淺析“營改增”后企業的財務管理及賬務處理

朱 彤

淺析“營改增”后企業的財務管理及賬務處理

朱 彤

本文從“營改增”的目的、時間以及意義，和改革前后的稅率轉變展開分析，提出了“營改增”之后，與企業賬務處理及財務管理相適應的辦法，并使企業稅負大大降低。

“營改增” 財務管理 賬務處理

一、“營改增”推進的時間、目的以及意義

（一）“營改增”的推進時間

從2012年年初開始，我國首次在上海進行了營改增試點的推出，將原本征收營業稅的現代服務業以及交通運輸業進行了改革，進行增值稅的征收。從2012年9月到12月，營改增試點進一步進行了擴大，由上海市擴大到北京和江蘇等地。2013年8月1日起，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍。2014年1月1日起，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍實施“營改增”試點。2014年6月1日起，電信業在全國范圍實施“營改增”試點。至此，“營改增”試點已覆蓋“3+7”種行業，即交通運輸業、郵政業、電信業3大類行業和研發技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、簽證咨詢、廣播影視7個現代服務業。2016年5月1日起，全國范圍內現行營業稅全部改征增值稅。

（二）“營改增”的目的、意義

為解決增值稅和營業稅并存導致的重復征稅問題，貫通服務業內部和第二、第三產業之間抵扣鏈條，推動服務業特別是研發等生產性服務業發展，促進產業分工優化，帶動制造業升級，我國實行“營改增”。“營改增”作為深化財稅體制的重頭戲和結構性改革的重要舉措，前期試點已經取得了積極成效。全面推開“營改增”試點，有利于促進經濟的轉型升級；“營改增”通過統一稅制，貫通服務業內部抵扣鏈條，從制度上消除重復征稅，稅制更科學、更合理、更符合國際慣例；將不動產納入抵扣范圍，有利于擴大企業投資；進一步減輕企業稅負，為經濟增長奠定基礎。

二、“營改增”前后各個行業稅率的變化及計稅方式的變化

（一）各行業稅率的變化

“營改增”之前營業稅稅率：第一，交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運3%。第二，建筑業包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業3%。第三，保險業包括金融、保險5%。第四，郵電通信業包括郵電、電信3%。第五，文化體育業包括文化業和體育業3%。第六，娛樂業包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所5%～20%。第七，服務業包括代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業和其他服務業5%。第八，轉讓無形資產包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利權、著作權和商譽5%。第九，銷售不動產包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物5%。

“營改增”之后的稅率：在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。提供有形動產租賃（融資+經營）服務，稅率為17%；提供交通運輸業服務，稅率為11%；提供現代服務業服務，稅率為6%；財政部和稅務總局規定的應稅服務，稅率為0；小規模納稅人增值稅征收率為3%。

（二）計稅方式

交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法，小規模納稅人適用增值稅簡易計稅方法。

三、“營改增”對企業財務管理的影響

（一）計稅基數和稅率變化

“營改增”以后，企業的計稅方法改變了。例如，改革前，運輸企業都是按營業額的3%計征營業稅，改革后，則一般納稅人按11%計征增值稅稅額；服務業原來按營業收入的5%計征營業稅，“營改增”后采用現代服務業6%的增值稅率計算銷項稅額，并按增值稅計算方法核算應繳稅費。企業需要重新建立應納稅金的科目單獨核算，按照增值稅的方法計算稅額，并填制增值稅納稅表。

（二）稅負的變化

在稅率方面，小規模納稅人只用交納3%的增值稅，并且提供應稅服務適用簡易計稅的方法。對于增值稅一般納稅人，可以抵扣進項稅額，減輕了稅收。而且，為了促進第三服務業的發展，增值稅稅率為6%，相對于其他一般增值稅納稅企業的17%，減少了9%，這種鼓勵措施，更利于我國的經濟結構轉變。

（三）會計核算方法變化

“營改增”之后，企業的收入計算方法發生了變化，對會計核算提出了更高的要求。進項稅額可以計入成本進行抵扣，收入要按照適用稅率扣除銷項稅額之后才能確認。而在“營改增”之前，應交稅金直接是收入乘以適用稅率就可以了。目前，大部分企業在“營改增”之前，主營業務收入就是指含營業稅的銷售收入。改革以后，主營業務收入是不包含增值稅的銷售收入。雖然影響了凈收入，但可以通過企業原材料采購進項稅的抵扣，降低成本支出，使企業的利潤增加。

四、“營改增”之后企業的賬務處理和稅務籌劃

“營改增”之后，企業的銷售收入為不含稅收入，下面舉例說明企業的賬務處理。例如，增值稅一般納稅人（適用稅率6%）開了一張10萬（含稅）的增值稅發票，那么計算收入=100000÷（1+6%），計算增值稅（銷項）=100000÷（1+6%） ×6%，會計分錄就是借：銀行存款100000元。貸：主營業務收入94339.62元，應交稅費-應交增值稅（銷項）5660.38元。那么企業在“營改增”之后，要實現企業的稅務籌劃就該注意下面幾點問題：

第一，納稅人身份籌劃。增值稅一般納稅人與小規模納稅人身份籌劃和增值稅納稅人與營業稅納稅人籌劃。企業在不同的時期，應該自主選擇納稅人身份，以達到合理避稅的目的。第二，采購業務籌劃。采購對象選擇，對于不同的供應商，企業既要從價格高低和能否抵扣稅額的抵扣角度選擇，又要結合自己的納稅人身份進行選擇。例如，增值稅一般納稅人就可以選擇供應商是一般增值稅納稅人的企業，這樣便于抵扣，但是在小規模納稅人提供的服務更適合的時候，也可以選擇小規模納稅人的企業。其次，采購時間的把握，企業在采購的業務發生之后，應該盡快取得增值稅發票，以便于當月進行抵扣，這樣也有利于增加資金的時間價值。第三，銷售業務籌劃。勞務外包籌劃，企業可以利用稅收優惠政策，將業務分配給其他地區，從而享受稅額抵扣，降低成本，提高利潤。與此同時，結算方式也可以進行籌劃，企業可以把結算方式變為分期付款或者委托代銷等多種方式，分攤、推遲當下的稅收負擔，從而獲得資金的時間價值，提升資金的利用效率。第四，優惠政策籌劃。可以利用優惠政策延續的籌劃，差額征稅的籌劃，免稅項目的籌劃。第五，納稅申報籌劃。納稅人應該在交稅之前，核算清楚合并申報的稅額，還有分別申報的稅額，然后進行比較，選擇最合適的納稅方法。第六，雜項抵扣。企業的報銷費用，一般都是開發票的，辦公用品能開17%的增值稅發票，能作為稅額抵扣。很多企業都會選擇快遞派送文件、發票等，那么可以讓快遞公司提供稅票。還有員工出差的時候，酒店開的增值稅發票也能抵扣，但是火車票、機票費用都不能抵扣。這些稅票，到了月底都可以認證抵扣稅額，從而減少企業的稅收，增加企業的利潤。

五、結語

在“營改增”政策實施之后，企業為了適應新的稅制改革，必須在經營管理、財務管理、發票管理等多個方面作出相應的調整，達到“營改增”減負增效的目的。

（作者單位為沈陽國弘投資發展有限公司）

［1］ 王素榮.新增值稅稅務籌劃與會計處理［M］.

［2］ 趙靜.營業稅改增值稅賬務處理與納稅操作指南［M］.