電力施工企業優化工程項目收入與成本配比的探討

羅 超 楊月芬 鄭麗黎

電力施工企業優化工程項目收入與成本配比的探討

羅 超 楊月芬 鄭麗黎

隨著施工企業工程項目管理體制改革的深入，以工程項目管理為核心的施工企業生產運營管理機制已基本形成。項目經理責任制和項目成本核算制已成為施工企業普遍實行的項目管理體制。

電力施工企業具有與一般企業不同的生產經營特點，主要表現在：一是產品的復雜性，每次建設任務受各種因素影響，工程難易程度及工程量大小不一；二是有時需要露天作業，沒有施工作業的固定場所；三是以客戶需要為出發點，先有業主，后組織生產；四是施工點多面廣，工程周期長短不一，所承攬的工程合同中不少是跨年度工程。于是，一些工程項目財會和管理人員在面對大量的人、機、材成本的發生額和每一期復雜計量的收入，不知如何進行合理的配比。在會計核算和管理實踐中存在違反配比原則，隨意調節工程結算收入、亂擠亂攤工程結算成本、內部成本結算資料失真失實等問題。因此，傳統的核算和管理手段、方法已很難做到在工程項目中將成本與收入恰當、合理地實現配比分攤。

目前，國家電網系統管理精細化，風險及安全管控的重要性越來越凸顯，促使電力施工企業必須更好地加強內部控制，以先進、有效的管理手段和方法優化工程項目收入與成本的配比。為此，電力施工企業有必要在現有會計電算化系統中對原有模塊結合行業及企業自身特點進行優化設計，二次開發管理信息化系統，運用管理信息化手段，優化工程項目收入與成本的配比，同時提升收入和成本的內部控制和管理水平。

運用管理信息化手段，優化工程項目收入與成本配比的實踐：

一、確立開發新的管理信息系統的目標

配比原則要求企業在進行會計核算時，收入與其成本費用應當相互配比，包括內容上的配比和期間上的配比。為了解決合同收入和合同成本如何分配計入各個工程項目以及跨年度工程項目的各個會計年度，《企業會計準則——建造合同》規定了施工企業確定合同完工進度（完工百分比法）可用以下三種方法：第一，累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例；第二，已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；第三，已完合同工作量的測量。所以，新準則區分不同的情況，對項目收入成本規定了不同的確認方法。準則規定，如果建造合同的結果能夠可靠估計，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。如果建造合同的結果不能可靠地估計，應區別以下情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用；合同成本不能夠收回的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入。由此可知，《建造合同》準則在確認合同收入上比原《施工企業會計制度》更符合權責發生制的要求，更嚴格地遵循了謹慎原則。因此，按新準則提供的會計信息更能符合有關使用者的要求。但是，同時也向財務人員提出更高的要求，要求財務人員必須熟悉工程管理業務的流程以及較高的判斷能力。而且，上述確定合同完工進度的三種方法仍有不同的缺陷。例如，采用第一種方法，如果在實際工作中發生了無效率的投入，按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例分配成本就會得出不準確的結果，造成“發生即合理”的錯誤局面，使那些由于趕工而造成的成本超支、材料的浪費和非正常支出等合法化。還有在工程開工的初期階段，項目往往會投入較多與工程進度無關的成本，從而導致初期完工百分比的高估，不利于成本控制和項目核算。第二種方法表面上看最適合施工企業收入與費用的確認和分配，但如果已完合同工作量與為完成工程所需花費的時間、努力或成本不可比，也會得出不準確的結果。第三種方法更適合項目單一、工程規模小或沒有明確計量工作量的合同，但施工企業的當期工作量一般都要經過監理驗收和業主確認批復等手續，會導致目前工程款收入滯后于工程完工進度。因此，完工百分比法雖被很多人認為是當前最合理的成本收入確認方法，但仍存在人為調節利潤的可能，為管理者提供了利潤操作空間，將工程成本與當期收入合理的配比還需要進一步探討。由于工程項目收入成本配比管理是一個復雜的系統工程，要取得目標成果，必須各個子系統、各個環節的協調配合，任何環節出現問題都有可能功虧一簣。要實現對如此復雜的系統進行有效管理，先進的集成管理手段和工具不可缺少。在實踐中，有條件的企業最好運用管理信息化手段，通過建立管理信息化系統來優化工程項目收入與成本的配比。

目前，施工企業在會計電算化中較常用的核算和管理軟件是用友U8，因此本文以在用友U8基礎上對原有模塊結合施工企業和工程項目特點進行優化設計，開發和實施公司項目經理、經營管理人員、企業財務人員等共同使用的新的管理信息化系統為例，說明優化工程項目收入與成本配比的方案。通過信息系統，傳輸工程項目相關的數據信息，旨在有效提高工程項目從招投標開始到竣工結算到保證金收回的全過程的控制與管理，規范收入和成本的確認和計量，實現企業業務部門與財務部門在核算工程施工收入與成本時的聯動配比率，優化工程項目收入與成本的配比，實現企業管理活動的價值增值。

二、成立高效的開發和實施新的管理信息系統的組織

開發和實施組織的負責人一般應由企業財務負責人擔任，負責本信息管理系統總體優化的方案設計，系統開發實施決策，目標實現的控制，負責企業業務部門及財務部門協同配合工作。

開發和實施組織中必須有管理信息系統技術人員和施工工程技術人員，負責工程業務方面的具體優化設計、工程業務調研和論證、管理信息系統開發實施及企業各業務部門的協調工作。

必須配置精通運用管理信息系統的骨干財會人員，負責管理信息系統財務方面的具體優化設計、財務調研和論證以及系統開發、試運行和具體實施工作。

三、新管理信息系統的主要功能設計要求

新的管理信息系統主要功能是可以讓企業和工程的相關管理者更清晰掌握工程項目流轉過程，各個時間節點的進度，工程項目的總體收入、成本及利潤。減少企業業務部門關于工程項目的統計工作量，也減輕財務錄賬的工作量及提高工程項目的聯動核算質量。最終通過管理信息化手段的運用，改進工程項目收入與成本的配比的準確性和信息提供的動態實時性。

新的管理信息系統實施后，不但要保證本系統能做到獨立運行，而且要實現本系統與財務現有的用友U8賬套接口，便于財務有效部分數據信息的輸送及回傳操作。

四、新的管理信息系統各模塊數據流轉對接

工程項目基礎信息與財務系統的數據歸集，在同一期間同步聯動，體現實時性、有效性、準確性原則。財務數據的歸集來源如圖1所示：

圖1 財務數據來源圖

為便于財務在后期進行工程項目共同費用分配工作（先“自建項目”按毛利率分配，余額在其他類項目中按直接成本分配），優化項目收入與成本配比率，工程管理系統中，對項目類型在立項時即先作分類：第一，對那些沒有分包成本，且材料成本不多,甚至沒有材料成本的項目劃為“自建項目”，并按原同類項目的歷史成本，給出估算毛利率，作為分配的依據。第二，其余有正常直接成本的項目歸為另一大類，成本按直接成本分配。

工程管理信息系統與財務U8系統兩大系統具體的銜接及工程管理信息系統中各個結點與財務的數據輸送過程如圖2所示：

通過以上工作，可以按管理需求，生成若干工程項目統計報表，如以工程項目為統計基礎，能反映各個工程項目的合同價、收入、成本。由此可知，收入、成本的配比度。其中，成本構成中的分包成本是多少，承擔的共同費用是多少，這樣能了解一個工程項目的盈虧點是多少，具體是哪個影響因素；還能反映工程項目的進度、預算值及預算偏差率等。各個結點的原始依據，如合同、中標通知書、工程量變動單、結算報告、發票等均可掃描上傳，以充實完整電子文檔，管理者可按需查詢、打印。避免紙質原件復印、傳遞過程中的遺漏風險。

總之，新的管理信息系統實施后，第一，進一步利用信息化處理，提高了工作效率。在現有較少的人力資源下，實現更繁復龐雜的數據采集統計，保證相關管理者的使用、查詢。實現了業務部門與財務部門數據同步聯動，提高數據的實時性、有效性、準確性。第二，系統中各個結點經審核無誤后，均能自動生成財務記賬，縮短核算時間，保證數據準確性。充實財務數據來源上的豐富性、可靠性。第三，基本做到每個工程項目在整個實施過程中，均有據可查、有跡可循。工程項目的收入、成本配比程度高，也方便實際數與預算值比較，若有異常差異，可以做到及時發現、及時查找、及時調整。第四，項目檔案、客戶檔案、供應商檔案、部門檔案均同步后，更能統一口徑，也便于對業務部門的收、付款等各項業績考核。第五，利用信息化管理，明確各職能部門及責任人的職責權限，能推進工程項目管理工作和內部控制水平，加快工程項目進度流程，提高工程項目結算周期。項目的歷史數據及電子檔案從合同、招投標文件、審價報告等均能完整保存。

圖2

電力施工企業的成本控制是以工程項目成本控制為中心，工程項目的成本控制是企業成本管理的基礎和核心。因此，項目實施過程中必須做好施工項目收入、成本內部控制和收入、成本核算的各項基礎工作，強化工程設計管理、工程預算管理、工程合同及結算書的管理、現場施工管理、收入成本核算管理、內部審計等工作，建立以項目負責人為核心的項目收入、成本控制，為優化收入成本配比創造良好的基礎條件。僅就成本控制而言，首先，要建立健全各種材料物資的收發、領退、轉移、報廢和清查制度，完善與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統計制度。包括施工日報的填制、機械日報的填報和材料管理的出入庫單、限額領料單等，準確反映工程實際成本的發生情況。其次，要制定或修訂工時、材料、費用等各項內部消耗定額。最后，要完善各種計量檢測設施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎?？傊?，企業必須強化成本管理責任意識，工程成本管理應貫穿從投標到竣工結算驗收以至驗收保修期的全過程。

（作者單位為嘉興市恒欣路燈有限公司財務資產部）

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［4］ 何麗蓉.建造合同會計核算采用完工百分比法存在的問題［J］.財會月刊，2009（4）.

［5］ 陳俊海.淺談施工企業工程項目收入和成本的確認［J］.經濟視野，2012（8）.

羅超，男，國網浙江省電力公司嘉興供電公司恒創集團公司財務部主任。楊月芬，女，國網浙江省電力公司嘉興供電公司恒創集團公司財務部主辦會計。鄭麗黎，女，國網浙江省電力公司嘉興供電公司嘉興市恒欣路燈有限公司主辦會計。］