淺析內部審計制度的必要性及其完善與發展

鄧士同

淺析內部審計制度的必要性及其完善與發展

鄧士同

內部審計在現代企業管理中發揮著越來越重要的作用，它作為審查內部受托責任的審計而區別于國家職能審計部門的外部監督審計。隨著市場經濟制度的建立、健全和完善，內部審計在不斷完善與發展，與此同時，也面臨著各種挑戰。本文將分析內部審計制度的必要性及其完善與發展。

內部審計 必要性 完善與發展

現代企業制度的建立為內部審計事業的發展帶來了機遇，建立完善的自我約束機制成為現代企業制度的客觀要求，于是內部審計應運而生。一個現代企業要在激烈的市場競爭中取勝，某些情況下靠的不是自己的成功，而是因為別人犯下了錯誤。因此，要想不犯錯誤，就必須加強和完善企業的自我激勵和自我約束機制。由于我國內部審計起步較晚，無論在法規標準、職能、審計方法以及專業人才的培養等方面都存在不同程度的問題和不足，有待不斷地探索、改進、提高。因此，我國企業的內部審計既需要適時地加以改進和完善，更需要謀求更大、更快、更好地成長與發展。對內部審計發展的不斷完善成為當前必須給予重視和關注的重點。

一、現代企業制度下內部審計制度建立的必要性

當前，在企業的實際工作中普遍不重視監督約束，企業的行為日趨自由化，缺乏規范的約束體制。例如，有的企業只追求經濟指標，盲目擴張；有的國有資產大量流失；有的只注重眼前得失；有的利潤虛假。名聞遐邇的巴林銀行、住友商社等大公司，就是因為缺少內部審計和稽核，使得一些高風險業務產生的巨額虧損得不到及時發現和制止，一旦暴露就已經病入膏肓了。造成這些嚴重后果的根源就是企業對內沒有實行一套自我約束體制和監督機制。

所謂現代企業制度，是指符合社會化大生產特點，適應市場經濟體制需要，體現企業成為獨立法人實體和市場競爭主體要求，在國家法律、法規的約束下，企業具有獨立財產權和責任的一種企業制度。建立完善的自我約束機制，使企業能正確地行使自主權，保障自身健康發展。加強內部審計則是企業轉化經營機制、適應社會主義市場經濟、建立現代企業制度的客觀需要。一個企業如同一輛汽車，企業自主權之類屬于“動力系統”；企業自我約束之類則屬于“制動系統”。因此，只有建立“制動系統”，才能更好地保障“動力系統”持久正常地運行。要保證生產經營活動正常有序地協調進行，調動各方面的主動性，自覺性，不但要有競爭、激勵機制，更要建立完善自我約束機制，使企業的權力機構、管理決策機構、經營機構和監督機構能權責分明、相互制約、團結協作，形成一個自我約束的有機整體，確保企業管理達到高水平，企業經營創出高效益。這也是市場經濟中現代企業制度的一個重要特征。

二、當前我國企業內部審計的現狀及弊端

內部審計曾經為企業的健康發展做出了一定的貢獻，目前還存在著諸多的不足，有待于不斷地發展。

（一）對內部審計不夠重視以及審計意識薄弱

我國的企業內部審計是在政府行政干預下建立起來的，而不是出于企業的內在需要。建立內部審計的企業負責人，只是企業資產的經營者，而不是企業資產的所有者，對企業內部審計沒有主觀要求，對企業內部審計的性質、作用與職能認識不足，并未將企業內部審計機構看成是企業機體的重要組成部分。在實際工作中，部分領導未真正認識到內部審計的重要作用，片面認為內部審計只是查查賬而已，認為這項工作可由國家或社會審計取代，因而撤銷、合并、精簡機構和人員時，往往首先考慮內部審計機構。有的則認為，每年的報表經過會計師事務所的審計程序，再設內審機構就顯得多余了。這些觀點都是失之于偏頗的，是不利于內審工作順利開展的，歸根到底也是由于對內部審計工作的重要意義和作用缺乏足夠認識。

（二）內部審計的審計范圍和獨立性受限制

從現代經濟的角度看，會計與審計都是為保證經濟責任關系的有效履行而建立的兩個各自獨立并且密切聯系的系統，反映了經濟責任的履行情況，目的都是為了向信息使用者提供準確可靠的信息。但兩個系統又是各自獨立區別的，會計系統是信息加工系統，審計系統則是信息驗證系統。因此，會計和審計是兩個相互關聯，但職能各自獨立的部門。由于現階段我國內審往往局限于財務會計方面，因此有的企業認為，內審主要同財務工作關系密切，往往歸口給財務主管領導，使內審變成財務審計的自審過程，其公正性受到影響。有的企業甚至把內審機構和紀檢、監察等部門合并在一起，使內部審計工作的獨立性受到影響，削弱了內部審計的作用。另外，由于我國企業實行總經理負責制，內部審計不能置于總經理之外，使得內部審計為經營者服務，在總經理允許的范圍內開展工作，獨立性受到限制。

（三）普遍著重于事后審計，內審的作用未得到充分發揮

雖然事后審計是審計工作中的一種重要監督形式，但事前、事中的審計尤為重要。例如，企業進行投資時，往往由于事前缺少有效的監督，結果不但沒有投資收益，而且使大量的長期投資遭到損失。對于這些既成的事實，事后審計也無法挽回造成的損失，最多只能“亡羊補牢”。如果該企業能由事后審計轉變為事前提供咨詢服務、事中參與防范、決策，就有可能避免決策錯誤的發生。所以，內部審計的真正任務是通過事前的預測，為企業管理者提供必要的信息，發揮審計快、發現問題快、糾正錯誤快的優勢，實行全過程的監督，把好經濟監督的關口，防患于未然，這樣才能充分地、真正地發揮內部審計的作用。

三、內部審計發展的不斷完善及主要趨勢

隨著企業所有權和經營權的完全分離和現代企業制度的建立，投資者和經營者、管理者會更加重視內部審計，內部審計在企業經營管理中的地位將得到很大的提高。這是內部審計發展的必然趨勢。

現代企業制度下的內部審計，應該站在企業的立場上，為維護自己企業正當的經濟利益，以經濟效益審計為工作的中心，著眼于挖掘企業增加利潤的潛力；注重于本企業經濟活動的效率、效能進行審查和評價；注重于如何做好改進經營管理的參謀，發揮內部審計建設性的職能作用。內部審計要以財務審計為基礎，以經濟效益審計為中心，在核實財務會計資料真實、正確的基礎上，展開經濟效益審計。曲江建設集團正是以“以提高企業經濟效益為中心，通過審計監督為這個中心服務”為指導思想，幾年來，該公司審計部緊緊圍繞“充分發揮內審作用，為企業快速發展服務”這一宗旨開展工作，取得了驕人的成績。隨著曲江建設的快速發展和經濟實力的增強，該公司的寫字樓工程項目大量增加。為了做好這方面的服務工作，審計部投入了大量的人力，協助公司銷售部門和工程管理部門嚴格把關，從開發模式、銷售模式上分析和探討如何提高建設項目的經濟效益。

目前，企業的內部審計仍以財務收支審計為主。但在現代企業制度下，企業的內部審計必然要有空間上的突破發展，也就是內部審計要從目前對財務會計、資產進行審計外，還應針對企業內部生產經營的各項決策與執行是否正確、資源的配置及內部分配是否正確，以及企業發展戰略、物資采購、投資效益等方面來開展審計工作。總之，凡是對加強企業管理、提高企業經濟效益、促進企業健康發展有利的方面，內部審計都可以涉及。這樣，內部審計就達到一個更高的層次，拓寬了審計領域，可以更好地為經營層提供服務，形成一個“群眾歡迎審計，企業需要審計，領導支持審計”的局面。

（作者單位為遼寧鐵興會計師事務所有限責任公司）

［1］ 薛貴.現代企業制度下內部審計的發展趨勢［EB/OL］. www.sy2005.com.

［2］ 陳厚德.我國企業內部審計存在的問題及對策［J］.會計之友，2003（7）.