營改增背景下企業稅收籌劃的對策探討

蔣立衛

營改增背景下企業稅收籌劃的對策探討

蔣立衛

營改增是我國稅制改革中一項非常有力的減稅措施，能夠有效避免貨物流轉中的重復征稅問題，降低企業的稅收經濟負擔。但由于營改增正處于改革的初級階段，其對企業稅收籌劃的影響是多方面的，如何進行營改增背景下的稅收籌劃已成為各行各業面臨的一項重要課題。基于此，本文分析了營改增對企業稅收籌劃的影響，并提出了營改增背景下企業稅收籌劃的對策，以期為企業納稅籌劃提供有益借鑒。

營改增 稅收籌劃 對策探討

隨著市場經濟的快速崛起，社會各行各業的分工愈發細化，逐漸呈現出多元化經濟形態并存的格局。在此形勢下，以往的營業稅稅收體制已經無法滿足當前社會經濟發展的需要，營改增成為我國稅制改革的必由之路。因此，加強營改增背景下企業稅收籌劃研究具有非常重要的現實意義。

一、營改增與企業稅收籌劃

（一）營改增的內涵

顧名思義，營改增就是將營業稅改為增值稅，它是我國稅制發展中最為重大的一次改革。營改增后，一些以往繳納營業稅的項目改繳增值稅，而該稅種只針對服務或產品的增值部分收取，因此不會出現重復繳稅的問題，有效地降低了企業稅負和運營成本。

（二）企業稅收籌劃

企業稅收籌劃就是在法律允許范圍內進行的節稅、避稅和稅負轉移活動。具體地說，就是對企業的財務收支、生產經營等進行科學的策劃與安排，得出最佳納稅方案，從而達到合理的避稅效果，使企業經濟效益最大化。總的來說，企業稅收籌劃具有以下幾個作用：第一，降低企業成本。在企業經營中，實現最大經濟利益是企業的經營目標，企業的所有經濟活動都應將節約成本擺在首位，而稅收籌劃節約的則是企業的稅收成本。第二，提高企業財務管理水平。稅收籌劃貫穿于企業融資、投資及經營管理的各個環節，因此對財務人員的專業素質有著較高的要求。財務人員必須通過縝密的思考、系統的安排來進行稅收籌劃，對各種方案進行比較分析，加強風險防范，篩選最為合適的方案，提高企業經營管理水平。第三，有利于增強企業競爭力。在經濟全球化的今天，企業面臨的并購風險越來越大，合理的稅收籌劃能有效降低企業的成本，為企業創造一定的經濟效益，為企業擴大規模、實現可持續發展奠定良好的基礎。值得一提的是，納稅籌劃是一種事前的籌劃行為，若已經形成了納稅事實，則不應再隨意“籌劃”，否則就會構成偷稅、漏稅的違法行為。

二、營改增對企業稅收籌劃的影響

（一）正面作用

首先，營業稅的征繳是以企業全部經營收入為基礎，而與企業是否盈利無關，若企業經營不善，就會背負很大的稅收壓力。但增值稅的征繳是以增值部分為基礎，因此對企業的稅負壓力要小很多。其次，兩稅同收會不可避免地導致重復征稅現象的出現，而通過營改增就能有效規避這類問題，最大程度地實現稅收公平。例如，《“營改增”實施辦法》中規定，對于電子商務中的數字化商品交易，如果提供方或接收方在境內，則按應稅服務處理，需繳納6%（小規模納稅人為3%）的增值稅。同時該辦法指出，向境外提供技術轉讓、技術咨詢、信息系統、知識產權、簽證、認證等服務的，可以免征增值稅，從而很好地規避了對數字化商品的重復征稅問題。

（二）財務缺陷

營業稅的稅收步驟比較簡單，財務核算難度較小。但營改增之后，不但增設了一些新的會計科目，而且中間的操作環節比較繁瑣，這就對企業的財會工作提出了很大的考驗。以電商企業為例，由于商品種類多樣，納稅義務人、企業性質、交易性質、結算時間等難以確定，給會計核算帶來了很大的負擔和壓力。此外，增值稅發票難以取得，也使得企業無法順利完成稅額抵扣，從而使企業的稅負不減反增。

（三）納稅影響

營改增后，計稅稅基、征管主體、稅率、計稅方法等均出現了不同程度的變化。以稅率為例，營改增之前，企業普遍采用5%的納稅稅率，而營改增之后，根據行業性質的不同，納稅稅率分為6%、11%、13%、17四個檔次，而小規模納稅人僅為3%。

三、營改增背景下企業稅收籌劃的對策

（一）關注政策動態

企業的任何稅收籌劃都必須建立在合法合規的基礎之上。因此，相關稅收籌劃人員要密切關注國家政策變動，積極預防并化解因政策變化而導致的納稅風險。企業可以指派專門的人員來研究稅收政策，更加全面和準確地把握當前的稅收政策信息，以對企業財務經營策略、產業政策等有更加深刻的認識和了解，然后在此基礎上對企業稅收籌劃進行合理調整和安排。此外，也要積極地對今后稅收政策的走向進行預測和分析，從而提前制定各種防范措施，有效規避納稅風險。

（二）分析成本效益

首先，企業要加強市場調研工作，并對未來的投融資、經營活動等進行全面對比，根據客觀經濟環境來靈活地選擇稅收籌劃方案，確保稅收方案隨政策及執法環境的變化而動態調整。其次，應安排專職的稅務籌劃人員來進行稅收籌劃活動，對企業的全部成本進行核算，如顯性成本、隱性成本等都要計算在內，然后針對企業的預期效益展開深入分析和研究，盡可能避免不必要的成本支出，改善企業成本效益情況。

（三）調整企業結構

企業應按照自身的行業性質和特點，結合營改增政策精神，科學地進行稅收籌劃安排。為此，企業要科學調整內部結構，以更好地把握企業的經營與資金情況，從企業內部尋找節稅點。在實際納稅籌劃中，可以對一些項目或業務進行搭橋對接。例如，A項目可以給企業創造增值銷項稅額，B項目可以給企業創造增值進項稅額，則建議將A、B業務進行合并，以實現納稅沖抵效果，降低企業整體稅負。

（四）再造企業流程

營改增實施后，由于核算方式發生變化，企業必須對業務流程進行重塑或調整。部分行業因沒有可抵扣的進項稅，因此存在稅負增加的風險，為防范這一風險，企業必須對業務進行調整。例如，運輸業企業適用3%的營業稅稅率，而營改增后，這類企業被認定為增值稅一般納稅人，稅率變成了11%，如果企業不進行稅收籌劃，就會增加8個百分點的稅率。而企業如果及時與貨運方、汽車供應商進行談判，調整運費和采購成本，利用增值稅在各個環節均可以抵扣上一環節形成的進項稅這一特點，適度地將增加的稅負轉嫁出去。那么，企業的稅負就會得到很好的消減，企業就能享受到增值稅改革試點的成果，實現穩步發展。又如，企業可以通過定價政策的變化，來應對稅改帶來的影響，如將增值稅稅負部分轉嫁給下游企業。同時，如果下游企業也屬于增值稅一般納稅人，由于購買試點服務產生的進項增值稅可以抵扣，實際采購成本也會下降，因此雙方都可以從中獲益。另外，通過稅務籌劃實現推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款。因此，企業可以通過籌劃服務合同等方式推遲納稅義務的產生。但是前提是要合法，符合以下稅收政策規定。例如，對于企業購進諸如大額固定資產時，也可根據實際情況在180天內的認證期選擇恰當的認證時點，因為按照規定，增值稅專用發票需要在認證的次月申報納稅，如果企業當期沒有充分的銷項稅額，進項稅額也無法及時抵扣。

四、結語

營改增是我國稅制改革的重要舉措，也是市場經濟發展的客觀需求。針對現階段營改增給企業稅收籌劃帶來的影響，要積極關注政策動態，加強成本效益分析，調整企業結構，合理利用國家各項稅收優惠政策，促進企業納稅籌劃目標的實現。

（作者單位為安徽省上街去網絡科技股份有限公司）

［1］ 潘有勤.企業納稅籌劃思路和方法探討［J］.經濟管理（文摘版），2016（4）.

［2］ 王佳瑩.“營改增”下企業的納稅籌劃淺析［J］.時代金融，2015（18）.

［3］ 莫利萍.淺談有形動產租賃服務企業“營改增”稅收籌劃［J］ .經濟期刊，2016（7）.

［4］ 桑培東，張鈺璇.基于“營改增”的建筑企業稅收籌劃研究［J］ .中國管理信息化，2016（14）.