淺談企業(yè)內(nèi)部審計與會計舞弊防范

郝蕾

摘 要 隨著經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，會計舞弊問題日益嚴重。它嚴重損害了會計職能的發(fā)揮和國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。鑒于此，本文研究了對會計舞弊的防范，并分析了會計舞弊的現(xiàn)狀和原因，最后指出了如何利用內(nèi)審制度防范會計舞弊，提出了利用內(nèi)部審計防范會計舞弊的改進建議。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 會計舞弊 防范

一、企業(yè)會計舞弊現(xiàn)狀及原因

（一）企業(yè)會計舞弊現(xiàn)狀

1.舞弊數(shù)量急劇增加。近代企業(yè)發(fā)展的一大特征便是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，因此會計舞弊便隨之產(chǎn)生，企業(yè)防范會計舞弊就顯得尤為重要。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公司會計舞弊的丑聞被頻頻爆出，即使一些國際知名企業(yè)也不能幸免，如微軟、世界通訊、波音、通用等公司都曾被報道有過不同程度的會計造假。我國公司的會計造假行為也屢見不鮮，瓊民源、銀廣夏等轟動一時的案件一次又一次發(fā)生，但是，會計舞弊現(xiàn)象卻依然沒有得到改善。

2.舞弊手段日益高明。隨著會計電算化的普及，企業(yè)開始利用計算機對會計報表進行粉飾，使得不甚擅長計算機專門知識的一般審計人員對此類會計舞弊行為難以發(fā)現(xiàn)。隨著審計技術(shù)的發(fā)展，越來越多的舞弊手段被曝光，為了應(yīng)付審計人員，繼續(xù)牟取非法利益，公司的會計舞弊手段也更加隱蔽多樣。

（二）造成企業(yè)會計舞弊現(xiàn)狀的原因

1.現(xiàn)實利益驅(qū)使且造假成本低廉。驅(qū)使企業(yè)走上會計舞弊道路的誘因有很多。例如，銀行貸款或者公司為了上市制造虛假財務(wù)報表來達到其規(guī)定，從而實現(xiàn)融資目的。再如，公司的經(jīng)理其薪資及股利分紅都與公司股價息息相關(guān)，為了滿足一己私利，便會利用虛假的財務(wù)信息來抬高股價，從而從中牟利等，類似利益原因數(shù)不勝數(shù)。會計舞弊一旦成功其帶來的經(jīng)濟利益是巨大的，而被發(fā)現(xiàn)的概率又很小。這就使得違規(guī)造假的成本遠遠低于造假所得利益，從而使得不法人員鋌而走險。因此，造成會計舞弊現(xiàn)狀的一大原因便是造假成本低廉。

2.我國法律監(jiān)督機制不健全。盡管國家在不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，加大懲處力度，但仍會被某些企業(yè)鉆空子，要達到杜絕舞弊行為的程度還遠遠不夠。隨著改革開放的進程，國家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，經(jīng)營者得到了權(quán)利，但是對于經(jīng)營者手中權(quán)力是否合理運用的監(jiān)督工作卻難以落實，常常出現(xiàn)明知其做法不合理卻苦無相關(guān)法律來指正約束的現(xiàn)象。

3.內(nèi)部審計制度不健全。不健全的內(nèi)部審計制度意味著不完善的監(jiān)督，在這樣的環(huán)境下，一些職業(yè)道德比較低缺乏自律的員工就會經(jīng)受不住利益的誘惑，進行會計舞弊，為自己牟利。加上內(nèi)審人員獨立性較差，不能很好地履行自己的職責(zé)，工作隨意性大，不能嚴格執(zhí)行規(guī)章制度。產(chǎn)生會計舞弊的風(fēng)險就更大。我國相關(guān)法律沒有具體規(guī)定審計委員會和內(nèi)部審計的職能，使得內(nèi)審存在制度缺陷，使違法者有機可乘。

二、企業(yè)如何利用內(nèi)部審計防范會計舞弊

（一）介入內(nèi)部控制評價

現(xiàn)代審計是在評價內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上進行抽樣審計，因此內(nèi)部審計就可以通過介入內(nèi)部控制評價，完善內(nèi)控結(jié)構(gòu)，使會計舞弊沒有可生長的環(huán)境，以此達到預(yù)防會計舞弊的作用。具體表現(xiàn)為，對內(nèi)部控制進行測試，并評價審計結(jié)構(gòu)，提出改進意見；改進設(shè)計更加合理的測試方法，未雨綢繆；加強計算機技術(shù)，將缺乏計算機知識而導(dǎo)致不能發(fā)現(xiàn)舞弊的盲區(qū)消滅掉。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

會計舞弊產(chǎn)生的其中一個原因就是公司治理結(jié)構(gòu)存在問題，內(nèi)部審計的一大職能就是強化公司治理，而良好的治理結(jié)構(gòu)將能夠確保會計舞弊的及時發(fā)現(xiàn)乃至防范其發(fā)生。具體來說就是在董事會下設(shè)立專門的審計委員會，內(nèi)審機構(gòu)受其領(lǐng)導(dǎo)，或者直接受董事會領(lǐng)導(dǎo)。

（三）拓展內(nèi)審審查范圍

利用內(nèi)部審計拓展審計范圍來防范會計舞弊要求內(nèi)部審計不僅需要進行財務(wù)審計、財經(jīng)法紀審計，還應(yīng)對企業(yè)進行經(jīng)濟效益審計。這就使得內(nèi)部審計不僅僅是事中及事后審計，而且發(fā)展到事前審計。這樣一來內(nèi)部審計就不再是只能亡羊補牢的進行事后補救，而是可以事前預(yù)測，通過風(fēng)險評估與管理對經(jīng)濟事項中易發(fā)生舞弊行為的環(huán)節(jié)進行重點監(jiān)控，提前制定預(yù)防措施來防范會計舞弊行為的產(chǎn)生。

三、企業(yè)利用內(nèi)部審計防范會計舞弊的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計的獨立性受到限制

我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多由管理層領(lǐng)導(dǎo)，而非專門的審計委員會或者董事會，既要受管理層的控制，又要對管理層進行監(jiān)督，在這樣的情況下，內(nèi)部審計工作無法順利進行，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性大大降低。在審計企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況時，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性無法保證，也就意味著其作出的審計結(jié)果的可靠性也難以保證。

（二）內(nèi)部審計的審計范圍受到限制

目前，我國內(nèi)審人員進行審計工作主要是核對數(shù)據(jù)的真實性、合法性，進行的是事中、事后的查漏補缺工作，但是審計的范圍不應(yīng)當(dāng)局限于此，包括公司的方針政策、決策合理性等都應(yīng)當(dāng)在內(nèi)審范圍之內(nèi)。

四、企業(yè)利用內(nèi)部審計防范會計舞弊實際效果不理想的原因

（一）公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理

公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，不能有效形成權(quán)力制衡，導(dǎo)致審計獨立性受限，此時其作用的發(fā)揮受限，也就不能很好的防范會計舞弊。董事長、總經(jīng)理一人兼任的做法，就是內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理的表現(xiàn)。

（二）內(nèi)審人員素質(zhì)不高

企業(yè)從事內(nèi)部審計工作的人員缺乏必要的專業(yè)素質(zhì)，甚至本身審計機構(gòu)的設(shè)置就存在漏洞，導(dǎo)致內(nèi)部審計范圍受到限制。內(nèi)部審計的人大都不是審計專業(yè)出身，甚至有些完全就是不相關(guān)的職位，沒有審計經(jīng)驗暫且不提，甚至缺少必要的基本知識，這樣的人員素質(zhì)必然影響到了審計的范圍。

五、企業(yè)利用內(nèi)部審計防范會計舞弊的改進建議

（一）提高內(nèi)審人員職業(yè)道德

1.加強審計人員教育。對于目前忽視職業(yè)道德，一味強調(diào)專業(yè)技能的培養(yǎng)模式需要改變，要充分的重視內(nèi)審人員職業(yè)道德建設(shè)。因此，在企業(yè)目前抓專業(yè)職能培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)將審計人員職業(yè)道德教育提上日程。公司針對員工應(yīng)根據(jù)不同的職位將其分為不同的小組，依照每個職位的特性為其量身定做培訓(xùn)計劃。要注重培訓(xùn)內(nèi)容的實時性、多樣性以及不同人員的差異性。

2.完善職業(yè)道德規(guī)范。建立獎懲機制，在教育的基礎(chǔ)上通過外力的輔助，內(nèi)外兼修，促使內(nèi)審人員更快的養(yǎng)成自律守法的習(xí)慣，強化其風(fēng)險意識，以外力約束、震懾那些企圖違法違規(guī)辦事的人員，快速建立良好的工作風(fēng)氣。將企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)道德準則單列出來，制定相應(yīng)規(guī)章制度，這樣可以顯示內(nèi)審人員職業(yè)道德的重要性，使從業(yè)人員從思想上重視起來，不再認為其可有可無，避免主觀任意行事的情況。

（二）完善內(nèi)審制度

1.合理設(shè)計內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，增強審計獨立性。目前我國內(nèi)部審計所慣用的組織形式是由管理層控制領(lǐng)導(dǎo)，這樣的結(jié)構(gòu)無疑會削弱內(nèi)審的獨立性，因此，有必要改變現(xiàn)狀，進行更合理的規(guī)劃。在內(nèi)審部門設(shè)立方面，需遵循的基本原則就是保持其獨立性。內(nèi)部審計部門不能由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)，還需要與財務(wù)部門相獨立。可在董事會下設(shè)專門的審計委員會，內(nèi)審部門由其領(lǐng)導(dǎo)，或者內(nèi)審部門直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)。

2.建立健全內(nèi)部審計規(guī)范體系，增強審計規(guī)范性。規(guī)范的制度是內(nèi)審蓬勃發(fā)展的基礎(chǔ)，為更好的防范會計舞弊需使內(nèi)審事業(yè)做到有章可依，使其制度化、規(guī)范化，不再是漫無目的的隨意行事。目前，世界上許多國家已經(jīng)制定了專門的內(nèi)審法律規(guī)范，國際內(nèi)部審計師協(xié)會也制定了內(nèi)部審計實務(wù)標準等，我國也必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)。具體來說，就是將內(nèi)審工作涉及的方方面面加以匯總，制定出一個切實可行的操作規(guī)范，并以法律的形式加以明確。

（作者單位為尤尼泰<遼寧>稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

參考文獻

[1] 袁曉勇.企業(yè)舞弊防范及對策[EB/OL].www.sy2005.com.