管理會計變革與創新的若干研究論述

司紅兵

摘要：文章首先對管理會計的基本理論進行分析，然后對管理會計變革實施的制度化模型作出簡要介紹，最后結合某企業實踐，對企業管理會計變革的制度化踐行經驗進行探討與研究，望能夠引起各方人員的關注與重視。

關鍵詞：管理會計 變革 創新

管理會計變革一直以來都是管理會計領域的研究重點之一。在西方發達國家，有關管理會計變革問題的研究比較成熟，企業可通過創新管理會計模式，促進管理會計變革的方式，對企業組織結構、企業文化、以及資源變動等多個方面的問題進行科學預測。我國有關管理會計變革問題的研究相對較為滯后，所采取的模式多以引入西方國家先進管理會計方法為主（如平衡計分卡法、全面預算管理法、作業成本法等），上述管理會計方法的應用對企業管理會計的改革與發展起到了非常大的幫助。本文從制度理論的視角入手，對管理會計變革與創新中的關鍵問題進行探討與研究，望能夠引起相關人員的關注與重視。

一、管理會計的理論分析

管理會計作為企業財務管理體系中的一大重要分支，旨在于促進企業經營管理水平的改善，為提高企業經濟效益水平而服務。現代企業管理系統中的管理會計逐步發展成為一門專業學科，在企業組織戰略的制定與實施中同樣有非常重要的作用。管理會計起源于20世紀初期，為了發揮科學管理在提高企業生產、工作效率方面的作用，相關研究人員開始嘗試將差異分析、預算控制、以及標準成本等概念引入企業會計體系中，據此延伸出了“基于管理的會計”這一概念，主張將管理的中心放在加強企業內部管理工作中，后為進一步適應企業所處的激烈市場競爭環境，相關企業廣泛借助于職能管理以及行為科學管理的契機以提高產品質量，將管理會計作為降低成本并提高利潤的一大重要措施。

二、管理會計變革實施的制度化模型分析

從理論基礎以及研究視角上出發，管理會計變革實施中所引入的制度化模型主要包括三種類型，第一是路徑模型，第二是過程模型，第三則是要素模型。具體可分析如下：

（一）路徑模型

路徑模型的中心思想是要求在引入新會計制度實踐的過程中伴隨時間變革的方式實現路徑化。路徑模型能夠全面展示企業管理會計變革的制度化過程，有助于更好的理解管理會計制度、實踐、以及變革的權過程。路徑模型的最大特點之一是將社會學以及經濟學概念引入管理會計研究范疇中，彌補了傳統模式下以最優“靜態均衡”為唯一需求目標的理論缺陷，變革的核心在于實現了全新管理會計規則的制度化。

（二）過程模型

過程模型的中心思想是將管理會計變革的全過程劃分為多個階段，并分階段探討各個環節所對應的影響因素。該模型中根據信息技術實施以及組織變革基本理論，將企業在引入某種全新管理會計模式并實現變革目標的過程劃分為如下幾個階段：發起階段；采納階段；適用階段；接受階段；慣例階段；融合階段。后有相關研究人員根據該階段性劃分依據，結合在變革實踐中會對管理創新實施產生影響的因素，進一步整合優化提出了基于階段-因素的過程模型，并可起到評價管理會計變革成效的目的。

（三）要素模型

要素模型的應用能夠評價管理會計變革實踐中不同要素間結合、協調的方式，并據此促進管理會計變革的成功實施。有相關研究人員將管理會計變革的影響因素劃分為三類，分別為誘發性因素，促進性因素，以及催化性因素。后也有研究人員為進一步確認不同因素在管理會計變革中所起到的作用，對企業管理會計變革的過程加以更加深入的了解，而增加包括認識混亂、沖突、以及推遲在內的阻力性因素。

三、企業管理會計的變革制度化

以某企業為研究對象，調查研究該企業在管理會計變革方面的具體進展與實施效果，在近十年的發展歷程中，該企業通過詳盡且周密的調查研究，實現了引入ABC作業成本管理法的目標，促進了企業管理會計體制的發展與完善。具體分析如下：

（一）前期階段

自xx年xx月～xx年xx月，該企業成本管理系統面臨變革壓力，加之受到內部需求以及外部競爭壓力的影響，企業領導層癥積極探索解決問題的方法。通過對ABC成本法的了解，領導層作出實施ABC成本法以提高核算準確性的決策，在這一背景下加大成本管理力度，構建基于企業產品線的成本考核工作體系，同時采取各種措施盡可能控制開支費用。為確保ABC成本法在企業中的有效實施，該企業先后進行了以下幾個方面的嘗試：第一，引入外部專家與內部項目團隊，構建ABC成本管理項目小組，前者負責提供理論指導，后者則負責推進成本管理項目的具體協調與實施；第二，由生產、質量、供應等多個部門的負責人溝通參與調研，對成本核算的階段性任務進行分解與優化；第三，與會計核算編制軟件合作完善準備工作，并對員工進行培訓，以促進管理會計的科學變革。

（二）中期階段

在具體實施過程中，基于ABC作業成本管理系統所核算的生產成本數據可在分公司對外成本核算體系中首先應用，以反應作業管理理念的不同程度接受、最小程度的持續使用、以及系統維持，同時也是常規化過程的開始標志。中期階段管理會計變革實施過程的最主要標志即逐步建立起了包括《作業成本核算制度》以及《作業成本操作流程》等在內的一系列規章制度，從而能夠確保基于ABC作業成本系統的運行穩定以及相關管理工作開展的規范性。在ABC成本管理法下，以月度為單位出具報表數據并直接作為核算對外生產成本的依據。在這種全新規則的作用下，ABC成本管理系統逐步發展為分公司成本管理日常活動中的重要部分，標志著該企業管理會計變革初步成功，管理會計制度化得以初步實現。

（三）后期階段

后期階段的關鍵是財務管理信息系統與管理會計變革的融合。該企業項目團隊通過與信息中心的密切合作，系統探討將作業成本核算方法以及ABC成本管理理念與信息系統相融合的可行性。在雙方的密切合作下，企業新引入財務系統中初步體現了基于ABC作業成本法的核算方法以及管理理念，信息系統內部共設置有生產調試以及工程設計兩個作業中心，根據定額工時×標準費率的方式進行核算。在具體實施中，標準費率還可調整為不同分配標準，根據實際情況選擇相應動因。在這一背景下，基于ABC作業成本法下所誘發的全新管理會計規則以及制度化過程才可稱之為完成，管理會計的變革才意味著真正取得成功。

通過對該企業管理會計變革過程的研究與分析，不難發現：對于現代企業而言，管理會計的變革不單單需要關注技術層面的創新，同時還應當體現以此為組織性的變革，從而發揮對企業的重要影響。對管理會計變革實施結果的分析主要體現為對正式性與非正式性變更的鑒定，正式性的管理會計變革是指企業通過引入全新規則的方式對企業組織行為產生影響，非正式性變更并非屬于該范疇。以上該企業的管理會計變革屬于正式性變革，是通過系統的可行性與必要性分析而事實的一種具有循序漸進特點的體制變革，變革效果同樣非常顯著。

四、結束語

管理會計是現代企業管理制度模式中一項非常重要的內容，管理會計不單單能夠充分滿足財務管理工作的實際需求，還能夠為企業經營管理人員提供人力資源、財務風險等方面的信息。但同時，根據企業經營管理制度的發展，管理會計也必須嘗試作出相應的調整與變革，以更好的適應財務管理工作的發展需求。本文即對管理會計變革與創新方面的相關問題進行分析與探討，望能夠為企業財務管理水平的提升提供更大動力與支持。

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