基于營改增視角的物流企業納稅籌劃

慕瑩

摘要：隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷發展和完善，社會經濟形勢日趨復雜。一直以來，我國針對稅收政策的管理較為嚴格，并在稅收制度的改革和創新中不斷探索和總結。“營改增”是我國稅收體制改革中的重要組成部分，對于各行各業都將產生直接而深遠的影響。物流企業作為現代服務行業的重要組成部分，在國民經濟中占比較高，“營改增”改革對其的影響也較大，物流企業應當積極認清政策形勢，合理安排納稅籌劃，降低企業實際稅負，實現企業可持續發展。

關鍵詞：營改增 物流企業 納稅籌劃

一、引言

作為我國經濟組成中的重要部分，我國物流行業在提供就業機會、推動生產、促進消費、優化產業機構、積極調整經濟發展方式等方面都發揮了不可替代的作用。目前，我國政府正在大力發展扶持現代服務行業，物流行業是其中的重要組成部分，國家逐步在信貸、稅收、財政等方面都給予了高度關注和扶持，其中以“營改增”相關政策的出臺最為突出。“營改增”是我國一次重大的稅收體制改革，物流企業需要借此機會，深入、全面學習新的稅收政策，并在此基礎上結合自身特點，制定最為科學的納稅籌劃方案，最大限度規避納稅風險，降低實際納稅成本，促進企業經濟效益的提升。過去物流企業執行3%的征收率和5%的營業稅率，“營改增”之后，物流企業開始征收6%、11%、17%的增值稅稅率，稅率大幅度提高，而在物流企業成本中占比較大的燃油費、人工費、路橋費等項目都難以取得增值稅專用發票完成進項稅抵扣，因此導致很多物流企業在“營改增”之后出現實際稅負不降反升的情況。針對這樣的狀況，物流企業應當積極認識到當前的客觀情況，并直面“營改增”實施初期所帶來的諸如暫時性稅負增加等問題，并采取具有針對性的措施降低“營改增”所帶來的負面影響，通過在經營管理中引入稅收籌劃的理念和方法，盡可能幫助企業降低實機稅負。

二、“營改增”對物流企業納稅籌劃工作的影響

（一）小規模納稅人的稅負有所降低

由于受到企業規模、業務開展水平、財務核算能力等因素的影響，很大一部分中小物流企業都傾向于選擇成為增值稅小規模納稅人。根據“營改增”相關管理辦法，小規模納稅人可以采用簡易計稅辦法，可以通過應稅服務的銷售額乘以3%的征收率計算應納增值稅額，不得抵扣進項稅額。一方面，原本從事裝卸搬運、貨物運輸的物流企業由于之前也是征收3%的營業稅，因此稅率上并沒有變化，但是“營改增”之后有助于消除重復納稅的問題。另一方面，原本從事倉儲、貨運代理、配送等輔助物流的企業從原來5%的營業稅率改為3%增值稅稅率，稅率有顯著下降，能夠幫助中小物流企業降低實際稅負，提高市場競爭力。

（二）一般納稅人稅負可能有所增加

首先，“營改增”之后，具有一般納稅人身份的物流企業可供選擇的增值稅稅率有11%、6%、17%三種稅率，計稅基礎為物流企業所取得的應稅服務銷售總額。其次，一般納稅人可以實行抵扣制度，用于業務開展的外購燃料、設備、勞務等開支所取得的進項稅額都可以遞減銷項稅額。然而，一般納稅人身份的物流企業所支付的大量保險費、人工成本、路橋費、租賃費等都難以完成抵扣。

（三）由全面覆蓋模式朝著服務外包模式轉變

倉儲服務和裝卸搬運服務是倉儲物流企業的主要業務類型，通常來說，倉儲服務能夠提供的收入比裝卸搬運服務高，甚至在一些物流企業中占據絕大部分收入。“營改增”之前，倉儲服務按照5%的稅率征收營業稅，裝卸搬運服務按照3%的稅率征收營業稅。根據國家最新跪地給你，目前倉儲服務和裝卸搬運服務都被納入到了輔助物流服務的范疇內，屬于現代服務業的領域，按照6%的增值稅率計算稅額。“營改增”之后，對倉儲物流企業的實際稅負影響最大的因素還不是稅率的變化，而是增值稅的抵扣問題。“營改增”實施之后，很多物流企業都開始面臨轉型的需求，從過去“大而全、小而全”的經營管理模式中逐步脫離出來，將部分內部服務從主營業務中剝離，成立獨立的服務外包企業，有助于推動企業產業層次從低端過渡到中高端，不僅能夠有效降低物流企業實際稅負，還能夠突出主營注意，提高服務的專業程度。

三、物流企業在“營改增”背景下進行納稅籌劃的措施

（一）加強增值稅專用發票的管理工作

“營改增”之后，納稅人的納稅身份發生了根本性變化，通常來說，營業稅納稅人一般轉變為增值稅一般納稅人，也就是根據營改增相關規定可以正常使用增值稅專用發票。增值稅專用發票性質特殊，重要性突出，是能夠直接抵扣稅款的特殊憑證，因此企業需要通過獲得增值稅專用發票來抵扣進項稅額，從而降低企業的實際納稅金額，幫助企業獲得更多的經濟收益。然而，從目前的情況來看，我國很多物流企業在實際經營管理過程中，由于物流企業長期以來并不重視對發票的管理，對發票的了解較為有限，有關管理人員的責任心不足等原因，造成物流企業發票管理工作較為混亂。面對“營改增”背景下的新時期，物流企業需要深入分析自身發票管理工作中存在的不足，并采取針對性的措施加以改進。首先，物流企業需要組織各部門人員加強對“營改增”有關政策的解讀和學習，具體掌握針對“營改增”出臺的國家具體政策、各類文件、實施細則等等，還需要在全面了解稅制改革之后全盤分析對于物流企業經營、管理方面的具體影響，在開具增值稅專用發票時，還需要了解開具發票的具體后果，在實踐中合理統籌發票類型，綜合考慮稅負抵扣的實際需要，認真進行納稅籌劃。

（二）針對稅率變動的納稅籌劃

《營業稅改征增值稅試點方案》中，明確規定了營業稅將被增值稅取代，其中也針對增值稅的稅率進行了明確，包括11%和6%兩檔低稅率。這兩檔低稅率具有較大的區別，主要體現在11%的低稅率主要適用于交通運輸行業，6%的低稅率主要適用于技術服務、研發項目、物流輔助等領域。裝卸搬運作為物流行業中的重要組成部分，屬于輔助服務范疇，也適用營改增。物流企業原本只需要交納3%的營業稅，而“營改增”之后，卻需要交納6%的增值稅，從稅率上來看直接翻了一倍，從表面上來看無疑會直接增加物流企業的實際稅負，難以達到降低企業實際稅負的稅制改革目的，但是深入分析各種因素之后，發現物流企業的實際成本也不一定會上升。首先，物流企業在“營改增”之前雖然只繳納3%的營業稅，但是由于營業稅無法進行轉嫁，屬于直接稅，而“營改增”之后，如果物流企業能夠獲得相關增值稅專用發票，那么就可以實現進項稅抵扣，稅務活動將更加靈活。

（三）差額征稅措施

在營業稅的征收條例中，營業稅稅額主要采用的是差額征稅法，能夠在很大程度上提高營業稅征收過程中的規范性，明確了計稅營業額的扣除項目。“營改增”之后征稅基礎的計算方式仍舊沿用上述方法。根據相關文件的要求，納稅人應當積極開展應稅活動，將其獲得的全部價款和價外費用扣除相關內容之后的余額作為最終銷售額完成納稅。物流企業在聯運業務運輸領域，可以廣泛采用差額扣除法，如果無法順利獲得可供抵扣的增值稅專用發票，那么也可以根據實際運輸費用結算單據中的金額和7%的扣除率來較為準確地計算出企業的進項稅額。由此可見，物流行業可以在運費發票的選擇上進行較為個性化的比對，根據自身情況分別測算出不同情況下的實際稅負，在綜合對比分析的基礎上，選擇納稅金額較少的方案，幫助企業降低實際稅負。

四、結束語

我國目前正處于經濟結構轉型升級的關鍵時期，并且處于經濟下行壓力較大的歷史時期，幫助企業降低實際稅負具有十分重要的現實意義。落實“營改增”相關政策，對于推動我國稅收體制改革發展、消除重復納稅問題具有積極影響，并能夠在很大程度上降低企業實際稅負，在優化產業結構的同時為全社會提供更多的就業崗位，拉動內需。隨著“營改增”政策在全國范圍各行各業中廣泛實施，物流企業也需要積極應對新的環境，充分利用國家所給予的各類稅收優惠，制定科學的納稅籌劃方案，為物流企業謀求更加長遠的發展。

參考文獻：

[1]馬穎莉，張建芳.營改增”背景下物流企業納稅籌劃研究[J].經濟研究導刊，2015，12：81-82

[2]李紅浩.營改增下物流企業的納稅籌劃與探析[J].財經界（學術版），2014，11：275

[3]胡瓊娜.關于物流企業“營改增”納稅籌劃工作的思考[J].財經界（學術版），2014，13：265