“營改增”后建筑施工企業的納稅籌劃

龔德機

摘 要：“營改增”稅制改革作為我國稅收結構調整完善的重要環節，伴隨著試點范圍的擴大和步及行業的擴充，其經濟影響程度范圍不容忽視，有利于我國調整相關行業或產業的發展前景促進整體經濟結構的改進。經國務院批準，自2012年1月份開始，我國已陸續在交通運輸業、部分現代服務業中開展“營改增”試點。在試點改革工作中，各項工作與措施銜接有序、相關工作實現了平穩的推進，總體運行狀況良好，可以說在試運行階段已經初步取得了成效。本文將就我國建筑施工企業在實施“營改增”后的納稅籌劃進行分析。

關鍵詞：“營改增”;建筑施工;企業;納稅;籌劃

中圖分類號： F20 ? ? ?文獻標識碼： A ? ? ?文章編號： 1673-1069（2016）30-42-2

0 ?引言

“營改增”是當前我國財稅體制改革的重要內容，它的實施對于減輕企業負擔、釋放企業經營活力、刺激經濟發展、優化產業結構、促進納稅公平具有十分積極而重要的意義。

1 ?及時準確理解政策，避免涉稅的相關風險

建筑施工企業實行“營改增”之后，對于稅務籌劃工作必須做到充分利用目前的優惠政策，換言之，企業如果在“營改增”政策中涉及了營業稅時，在稅務籌劃的過程中一定要把握好優惠政策，合理利用其優勢在稅務籌劃中發揮作用。“營改增”稅制改革對于建筑企業的影響主要提箱在企業的財務管理與會計核算處理等方面，這就要求企業要緊跟時代的步伐，積極了解新政策，新思想，新概念，對于企業內部財會人員要及時組織培訓學習，掌握稅改新政策的理念和要求，學習新的知識，并盡快將新政策運用到實際工作中。

2 ?選擇適合自己實際情況的納稅人身份

建筑行業是人復雜的行業，它涉及多個領域，比如：施工、安裝、裝飾、給排水、暖通空調等等，不同領域的納稅人在繳納增值稅時，由于身份的差異對稅務籌劃的影響也各不相同。首先，一些建筑企業在生產過程中不會產生應稅，這種情況下可以運用稅負比較的方法，這種方法對于開展稅務籌劃工作有好處。其次，規模較小的企業如果企業業務擴大，范圍拓寬，納稅人身份有一個轉變的過程，在這個過程中需要注意的是，建立健全、完善的會計核算制度是作為一個一般納稅人的基本條件，并且企業必須聘用相對專業的會計工作人員，或者企業本身有相關會計人員可以將其培養成為合格的專業會計型人才，在這個過程中企業財務核算的成本必然會有所增加。與此同時，一般納稅人增值稅的管理過程比傳統的營業稅管理更加復雜，所以需要企業投入大量的財力和物力，這樣就在一定程度上增加企業的納稅成本。綜上所述，在“營改增”之后，稅務籌劃工作必須充分考慮納稅人的實際身份，在此期間納稅人可以結合自己的實際情況，綜合考慮之后選擇一般納稅人或者小規模納稅人，一般納稅人要比小規模納稅人的稅負多，也就是說小規模納稅人可以比一般納稅人減輕稅負壓力。通常情況下，如果企業的采購渠道正規，面對的客戶又需要使用專用的增值稅發票，這種情況下可以選擇一般納稅人，相反的情況，企業就應該選擇小規模納稅人身份，這樣可以達到最佳的避稅效果。

3 ?規范內部財務管理活動

“營改增”之后，由于增值稅和營業稅之間存在差異，企業應該盡快對財務管理方面做出相應的調整。另外，由于增值稅是價外稅，在實行“營改增”之后，企業要及時對會計部門的工作做出調整，普及相關新政策的改革制度，讓員工盡快了解新政策的不同之處，在工作中做出相應的調整，以盡快適應增值稅對會計核算的要求。與之相對應的是，建筑企業內部的財務報表與營業稅相關的內容要盡快做出調整。在新政策改革的過渡階段，企業要加強對財務管理部門以及會計核算工作的管理力度，相關部門工作人員和管理人員要做好報表變動的解釋工作以及會計處理的銜接工作。同時，“營改增”所涉及的部分還包括企業的發票管理，因此，新政策實行后企業要加強發票管理工作，由于增值稅發票比一般的發片要求更加嚴格，在出具、報銷、登記、抵扣各個方面都有新的規定，企業應該指派專業人員切實做好發票的出具、報銷、登記以及保管工作，并且要按照相關規定列裝稅控系統，在發票防偽檢驗方面要更加嚴格，而且要保持與稅務部門的溝通聯系，以便及時獲取信息，保證工作的順利進行。對于勞務成本短時間無法抵扣的問題，建筑施工企業可以選擇引進先進的施工工藝，投入資金購買先進的生產設備，這樣可以大大提高生產效率，在一定程度上減少人力成本。

4 ?合理運用納稅籌劃手段

首先，正如上述所提到的，納稅人類型不同則稅收籌劃效果有很大差異。營改增后的實質性稅務籌劃，需根據納稅人身份切入。建筑公司本身達到一般納稅人資格后，建筑公工程項目也可選擇不同的計稅方式，有一般計稅和簡易計稅。一般計稅方式要求項目開具11%的增值稅專用發票給業主，簡易計稅開3%的普通（專用）發票給業主。兩種不同的開票方式決定了項目納稅籌劃的具體實施方法。一般計稅開票稅點大，但相關的進項稅可以抵扣，進而達到整體稅負的平衡或者降低。簡易計稅項目按3%進行增值稅當地預繳，實際上和之前的營業稅差別不大。在老項目收入換算成不含稅價再進行簡易計稅開票時，實質上簡易計稅的稅率是比之前營業稅低一些的。企業要根據自身實際情況，如經營規模、業主要求、自身管理水平等情況來合理選擇。當施工企業的經營規模不大，管理水平較低，同時進項抵扣不多的情況下，選擇小規模納稅人身份，可以實現更大的避稅效果，從而減輕企業成本投入，提高企業經濟效益。其次，企業可以通過加強供應商管理與合同管理實現良好的稅收籌劃效果。施工企業在采購貨物時，可以盡量選擇能夠出具增值稅發票的一般納稅人商家，這種可以有效增加進行抵扣額度。此外，要想更好的抵御營改增后給建筑企業帶來的稅負風險，施工企業可以同上游供貨商簽訂相關協議，這樣一來不僅能夠起到加強貨源供應管理的作用，而且還可以降低稅負風險。最后，如果建筑項目材料為甲方供貨，施工企業可以將購買材料的稅負轉嫁給甲方，當然必須在合同中明確說明，這樣可以減輕自己一部分成本支出。另外，企業在增值稅完稅和購買固定資產的時間選擇上也要做出相應調整，選擇合理的投資時間，進而增強節稅效果。

5 ?建筑施工單位其他方面的相關策略

首先，建筑施工單位要在公司內部貫徹營改增的理念，使公司人員都認識到改革的變化，從而提高主觀意識。資金是公司運營的基礎，而且建筑企業對于資金的需求量比較大，因此，在實施營改增后，企業要加大對資金的控制和管理，防止資金鏈出現問題，給企業的運營造成影響。企業要合理整頓財務系統，在實施營改增后，要采取新的財務管理辦法，進而合理利用營改增政策實現稅收籌劃，從多種渠道入手盡可能降低稅務支出，實現多元化的納稅籌劃方式，進而有效降低企業投入成本，為企業爭取最大化的經濟利益。其次，建筑施工單位要加強對企業財務人員的培訓工作，提高財務人員專業水平，更新其思想觀念，使他們能夠盡早適應市場需求，為企業的發展做出更大貢獻。最后，不斷提升企業管理層人員素質，向其灌輸新的管理理念和思想，同時宣傳營改增制度的全新概念，促進其更加科學、合理的管理。

6 ?結束語

建筑企業在稅務設計方面比較多，在業務上比較多樣化，政策的涉及面也比較廣，其稅務籌劃必須要根據企業實際情況進行，既會受到國家經濟環境以及行業現行政策的影響，同時也會受到未來政策變化的影響。建筑施工企業應該結合當地的政策，關注國家的相關稅制改革問題，實施合理有效地稅務籌劃工作，減少稅收的風險，為企業經濟的發展提供推動力量。

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