淺議營業稅改征增值稅對企業的影響

劉亞紅

摘 要：本文從營業稅改征增值稅的意義和對外貿企業的影響為立足點，著重分析了營改增對企業的意義和對外貿企業的影響，對企業而言，營改增降低了企業稅負，營改增是我國稅制改革的重要舉措，結束了我國在很長一段時間內實行營業稅和增值稅并存的稅收政策，克服了重復征稅的弊端，只對增值部分繳稅，為企業減少不必要的重復納稅，無論是企業還是外貿企業，具體都產生了一定的影響，我國從2012年開始新一輪的稅制改革，全面實現將營業稅改為增值稅，而增值稅和營業稅作為兩個最為重要的流轉稅種，在新稅制改革中營業稅改增值稅會有什么意義，又會對經濟產業的發展尤其是外貿企業的進出口業務產生什么樣的影響？本文主要闡述在我國稅制改革中，營業稅改為征收增值稅的意義，以及營業稅改征增值稅對外貿企業的進出口業務的影響。

關鍵詞：營改增;外貿企業;進出口業務;服務成本;影響

中圖分類號： F810 ? ? ?文獻標識碼： A ? ? ?文章編號： 1673-1069（2016）30-47-2

1 ?營業稅改增值稅的意義

在我國稅制結構中，增值稅和營業稅兩者分立并存一直是最重要的流轉稅稅種，隨著市場經濟的不斷深化，我國經濟快速發展，由于重復征稅，兩種流轉稅并存的稅制結構已經無法適應經濟發展的需求，在新的經濟形勢的要求下，優化經濟結構，完善稅制體系，營改增成為我國稅制改革的重要舉措，結束了我國在很長一段時間內實行營業稅和增值稅并存的稅收政策，克服了重復征稅的弊端，只對增值部分繳稅，為企業減少不必要的重復納稅。

營業稅屬于流轉稅的一種，主要針對我國境內的應稅勞務，轉讓無形資產，銷售不動產的單位和個人，按其營業額進行征收。從2011國務院會議決定，財政部，國家稅務總局正式公布營業稅改增值稅試點方案，從2012年1月1日起由上海市開始推進稅制改革試點，初步將交通運輸業和部分現代服務行業營業稅改為增值稅，逐步在全國范圍內推行試點，2015年5月，營改增最后三個行業推出至下半年后中國已經全面告別營業稅，直至到今年已經全面推開營改增稅制改革，把金融業，房地產以及建筑業和生活服務業納入試點范圍。營業稅已退出歷史舞臺這也是我國在全面實施增值稅轉型改革后的一項重要稅制改革制度，也是我國在稅制改革進程中逐步將營業稅改征增值稅作為為企業進行結構性減稅的重要舉措。近年來隨著市場經濟的發展，以增值稅取代營業稅是我國稅制改革的必然選擇，至此，增值稅制度將更加規范，是我國財稅制度的又一次深刻變革，也是符合國際慣例的。

實現我國稅制的新一輪重大改革，全面實現營業稅改增值稅，促進國內第三產業的進一步發展，及其我國產業內部結構的調整和優化產生重大意義。以增值稅替代營業稅，尤其是將服務行業的營業稅改征增值稅，也符合國際慣例，也為我國實現經濟增長方式轉變提供契機，有助于第三產業的細分而實現規模拓展和質量提升，同時，分工會加快生產和流通的專業化發展，推動技術進步與創新;有利于支持現代服務業的發展，加強第三產業的競爭力，增強經濟發展的內生動力，是市場細化和分工協作不受稅制影響，使我國的稅制更加趨于科學合理，促進我國綜合實力的提高。營業稅改征增值稅對企業的影響是多方面的，外貿企業作為國民經濟的重要領支柱領域，必然也會受到一定的影響。

營業稅改征增值稅，克服了營業稅不利于服務業發展;破壞增值稅抵扣鏈條，稅負加重;營業稅削弱產品出口競爭力等弊端。全面征收增值稅，避免重復征稅，打通增值稅抵扣的鏈條，擴大銷售市場促進商品流通，有利于生產專業化，穩定而及時的財政收入得以保障，也有利于增強出口商品的競爭力，促進國民經濟健康協調發展。

2 ?營業稅改征增值稅對外貿企業的影響

外貿企業一般自身很少參與生產商品和參與服務，從事進出口業務，主要是直接購買服務或再銷售。在此過程中從事尤物流，商務，報關等工作。營業稅改征增值稅對企業的影響是多方面的，外貿企業作為國民經濟的重要領支柱領域，必然也會受到一定的影響。不僅涉及外貿企業納稅負擔，具體還會影響到外貿企業會計核算以及外貿企業國際市場競爭力諸多環節。

營業稅改征增值稅避免重復征稅，增值稅只對增值額征稅，從整個企業總體而言可以降低企業稅負。尤其對于小規模納稅人稅率由原來5%的營業稅，調整為3%的增值稅，原來相對稅負較重的小型企業和微型企業受益較大。有利于小微企業的發展，走向專業化生產;以前征收營業稅的企業只能將發生額全部進入成本，營改增后可以部分抵扣，也就是不必直接對營業額征稅，很大程度上降低企業成本，減輕企業納稅人的負擔。營改增對外貿企業的影響主要在兩個方面一是物流運輸成本，營改增，二是出口退稅。

對于外貿企業主要從事進出口業務，直接購買商品或服務進行再銷售，并在進出口業務中承擔一定的物流，報關工作，基本上很少參與商品生產和提供服務，出口退稅政策的變化是影響外貿企業的重要因素，營改增對外貿企業的影響體現在進口業務和出口業務兩個方面。

①營業稅改增值稅對出口業務的影響主要來自于“交通運輸業”的營改增，但是營改增后國際運輸服務免征增值稅，運輸代理業務按物流服務業6%稅率征收增值稅，這樣一來運輸物流企業在出口業務中國際的這一部分運輸服務稅負沒有變化，國內部分稅率會有大幅上升，所以營改增后運輸代理企業的稅負會明顯增加。因此，會導致外貿企業從事貨物出口業務的成本大幅增加。出口退稅政策也包含其中，具體體現在兩個方面即物流運輸成本和出口退稅政策。營改增后交通運輸業由原來3%的營業稅改征11%的增值稅，其中國際運輸服務免征增值稅，運輸代理業務按6%收增值稅，稅負明顯增加，因此也會導致外貿企業出口業務的成本大幅提升，進而導致出口業務利潤降低。

②外貿企業的重要收入來源是出口退稅，營業稅改征增值稅后對出口退稅產生了影響，涉及部分現代服務業，尤其是營改增后，部分現代服務業被納入試點范圍，進一步擴大了退稅范圍，，不在僅僅局限于商品和貨物，向境外的單位和個人提供的研發設計服務照樣可以辦理出口退稅。這樣一來擴大了退稅范圍，外貿企業的出口退稅額也會有所增加，雖然從政策上來說，將研發設計服務稅率由原來5%的營業稅稅率改征6%的增值稅稅率，造成稅負成本的增加，也會造成增加外貿企業研發設計的采購成本，但最終會以6%的出口退稅率得以返還，與以前出口服務不能辦理退稅相比來說，營改增后出口退稅額也會有所增加，在一定程度上會使稅負水平有所減少，降低出口成本。

3 ?結論

本文從營業稅改征增值稅的意義和對外貿企業的影響為立足點，著重分析了對企業的意義和對外貿企業的影響，對企業而言，營改增降低了企業稅負，任何一件事情都有兩面性，對于外貿企業也有加重稅收負擔的不利影響，但從長遠看，營改增是我國稅制改革的重要舉措，結束了我國在很長一段時間內實行營業稅和增值稅并存的稅收政策，克服了重復征稅的弊端，只對增值部分繳稅，為企業減少不必要的重復納稅，無論是企業還是外貿企業的進出口，都產生了一定的影響;但對于一些無法取得進項稅發票的企業實際上是加重了稅負。綜上所述營業稅改征增值稅無論是企業還是國家而言都具有兩面性，但從總體上講，解決了重復征稅，是社會化分工協作不再受稅制的影響;完善和延伸了增值稅在二、三產業的抵扣鏈條，加快了二、三產業融合發展;建立了和完善了增值稅出口退稅制度，改善我國出口稅收環境。給國家和企業帶來了機遇和挑戰。

參 考 文 獻

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