內(nèi)部控制要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響分析

劉珊珊

摘 要：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是使用者使用財(cái)務(wù)信息的重要保證，同時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到各種因素的影響，比如經(jīng)濟(jì)、政治等，其中內(nèi)部控制是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。從內(nèi)部控制要素的角度分析對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，同時(shí)提出相應(yīng)的對(duì)策，以便為相關(guān)決策層提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制要素；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；影響分析

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）04-0098-02

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系

（一）內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的前提條件

隨著社會(huì)及經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，“強(qiáng)人經(jīng)濟(jì)”的現(xiàn)象普遍存在，不少企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了謀取私利，編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，從而給財(cái)務(wù)信息的使用者造成很大損失。之所以出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，究其原因，很大程度上并非源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身，而是企業(yè)內(nèi)部控制不完善、不規(guī)范。只有通過建立和健全有效的內(nèi)部控制制度才能杜絕虛假會(huì)計(jì)信息，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量體現(xiàn)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱

無數(shù)知名企業(yè)的倒閉證明了一個(gè)事實(shí)，在一個(gè)內(nèi)部控制比較薄弱的公司里面，企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊和會(huì)計(jì)信息失真的可能性就越高，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就越低。因此，一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是衡量企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)弱的重要標(biāo)準(zhǔn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

（一）內(nèi)部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部環(huán)境在實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)中起著關(guān)鍵作用。如果一個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，可能造成公司股份掌握在少數(shù)股東手中，董事會(huì)功能無法有效發(fā)揮，監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性無法保證等問題的出現(xiàn)，最終導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降；董事會(huì)負(fù)責(zé)保證整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)檢查企業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系與財(cái)務(wù)相關(guān)的資料，所以完善的健全的機(jī)構(gòu)設(shè)置以及有效的權(quán)責(zé)分配有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要舉措。企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)，可以將企業(yè)潛在的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題進(jìn)行事前和事中控制，避免給企業(yè)帶來更大的損失。在人力資源方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)本著公平、公開的原則，實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)上崗制度，同時(shí)提供更多的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，避免會(huì)計(jì)人員提供虛假的財(cái)務(wù)信息；企業(yè)文化對(duì)一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生一定影響，企業(yè)的高級(jí)管理層在企業(yè)的文化建設(shè)發(fā)揮著主導(dǎo)作用，通過企業(yè)文化建設(shè)來加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的構(gòu)建。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制實(shí)施過程中起著關(guān)鍵性作用。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素[1]，為控制活動(dòng)的有效實(shí)施提供決策依據(jù)，從而降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的風(fēng)險(xiǎn)因素。

（三）控制活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)的整個(gè)內(nèi)部控制活動(dòng)中，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。通過實(shí)施有效的內(nèi)部控制活動(dòng)，可以降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，防止財(cái)務(wù)造假和會(huì)計(jì)信息失[2]，從而加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制。

（四）信息與溝通對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

信息與溝通是指信息在內(nèi)部員工之間，內(nèi)部員工與外部相關(guān)人員之間的流通。通過信息的交流和溝通，企業(yè)內(nèi)部員工可以明確知道企業(yè)的內(nèi)部控制相關(guān)流程，并清楚自己的內(nèi)部控制流程中相關(guān)職責(zé)，同時(shí)在溝通和交流中將內(nèi)部控制活動(dòng)中的問題反饋給相關(guān)管理層，以便相關(guān)管理人員控制和協(xié)調(diào)出現(xiàn)的問題。

對(duì)于管理層來說，通過與內(nèi)部控制活動(dòng)過程的相關(guān)人員進(jìn)行溝通和交流，可以全面地了解過去和當(dāng)前的財(cái)務(wù)信息，處理和解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)的問題，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

（五）監(jiān)督控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

監(jiān)督控制是內(nèi)部控制過程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)對(duì)提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著重要作用。監(jiān)督控制內(nèi)部控制中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息和真實(shí)、合理，防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊和財(cái)務(wù)造假。

三、從內(nèi)部控制要素的角度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的應(yīng)對(duì)措施

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

第一，完善公司治理結(jié)構(gòu)[3]，防止股份過度集中于少數(shù)股東的局面，通過建立獨(dú)立董事制度和監(jiān)事會(huì)制度加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)的制約管理。同時(shí)，聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人來管理企業(yè)，使得企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分開，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理者各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而避免會(huì)計(jì)信息失真的情況出現(xiàn)。

第二，建立合適的組織結(jié)構(gòu)[4]，企業(yè)應(yīng)該建立與本企業(yè)內(nèi)外相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。改變傳統(tǒng)意義上的組織結(jié)構(gòu)，建立以業(yè)務(wù)流程為中心、以顧客為導(dǎo)向、層次扁平的有機(jī)的組織結(jié)構(gòu)，來提高企業(yè)運(yùn)行效率，同時(shí)相關(guān)部分之間又有相互制約和協(xié)調(diào)，從而為企業(yè)信息質(zhì)量的提高提供可靠保證。

第三，進(jìn)一步完善企業(yè)人力資源政策。采取公平、公開、合理的競(jìng)爭(zhēng)上崗制度來招聘員工，提高員工道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，設(shè)立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制、考核機(jī)制和培訓(xùn)機(jī)制，從而降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、造假問題。

第四，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制管理制度。通過企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度的完善可以更好地發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的作用。

第五，通過營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍[5]，讓員工更多地理解和認(rèn)同企業(yè)的文化，同時(shí)加強(qiáng)法制教育，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和員工的法律意識(shí)，這些不僅有利于企業(yè)的內(nèi)部控制，也有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

為了更好地防范風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。特別是對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)成立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響的因素進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的對(duì)策，將風(fēng)險(xiǎn)的影響降低到最小。

（三）完善內(nèi)部控制活動(dòng)

在實(shí)施控制活動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)該明確企業(yè)具體控制方法，以及具體處理措施及應(yīng)急處理機(jī)制等要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制措施，比如嚴(yán)格加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)控制，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整[6]，以改善會(huì)計(jì)信息失真的局面。

（四）建立健全的信息與溝通系統(tǒng)

企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)通過信息和溝通系統(tǒng)，將內(nèi)部控制活動(dòng)中出現(xiàn)的問題反映給相關(guān)管理人員，以便他們采取相應(yīng)措施予以解決。同時(shí)建立反舞弊機(jī)制，以防范財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，領(lǐng)導(dǎo)人濫用職權(quán)等行為的出現(xiàn)，建立舉報(bào)投訴和舉報(bào)人保護(hù)制度，以保護(hù)舉報(bào)人的相關(guān)權(quán)益。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)的內(nèi)部控制非常關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。為了使監(jiān)督工作充分發(fā)揮作用，企業(yè)應(yīng)該保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。通過內(nèi)部審計(jì)，可以防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)企業(yè)各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門之間形成制約。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 吳明宇]