“營(yíng)改增”后服務(wù)業(yè)企業(yè)納稅籌劃淺析

【摘要】增值稅和營(yíng)業(yè)稅征稅方式的不同直接導(dǎo)致了繳納這兩個(gè)稅種行業(yè)的稅負(fù)水平之間存在極大差異。我國(guó)2012年開(kāi)始試點(diǎn)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)而言既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。文章從增值稅的計(jì)稅原理入手，提出服務(wù)業(yè)企業(yè)都應(yīng)該對(duì)原有的經(jīng)營(yíng)管理做出調(diào)整，優(yōu)化以前的納稅籌劃策略，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增” 服務(wù)業(yè)企業(yè) 納稅籌劃

一、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的定義與特點(diǎn)

增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)稅收體系中兩大稅種，它們各有特點(diǎn)，分別在各自領(lǐng)域中發(fā)揮著重要作用。增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，其應(yīng)繳納稅額為該單位或個(gè)人取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額（其中包括進(jìn)口貨物的金額）乘以固定稅率并扣除可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。由此可以看出，這一稅種具有價(jià)外稅、不重復(fù)征稅、既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收以及同種產(chǎn)品售價(jià)相同稅負(fù)相同的特點(diǎn)。這些特點(diǎn)決定了增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，能較好地體現(xiàn)稅負(fù)的公平性——稅率統(tǒng)一、征收普遍，有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化，有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入，并且有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來(lái)。營(yíng)業(yè)稅的納稅主體是在我國(guó)境內(nèi)從事交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)或有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為的單位和個(gè)人，其應(yīng)繳納稅額為納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額乘以營(yíng)業(yè)稅稅率。營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，具有與增值稅明顯不同的特點(diǎn)，即稅率低、稅負(fù)均衡、計(jì)算簡(jiǎn)便、重復(fù)征收，不同行業(yè)的稅目稅率不同。對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅的征收起點(diǎn)相對(duì)較低，并且不存在可抵扣稅款，巨大的納稅壓力沖擊著服務(wù)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看甚至限制了這個(gè)行業(yè)的發(fā)展。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)服務(wù)企業(yè)的影響

（一）有利影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革正好利用了增值稅的優(yōu)點(diǎn)。可以有效地避免多重征稅問(wèn)題。增值稅是在生產(chǎn)的每一道環(huán)節(jié)就其增值額征稅，因此能夠有效地將以前環(huán)節(jié)繳納的稅款得到抵扣，采用扣除已繳納稅款部分的稅收方式，使商品所負(fù)擔(dān)的增值稅部分固定不變，進(jìn)一步保持商品的稅率更接近其真實(shí)負(fù)稅情況，按照這種稅率計(jì)算方式進(jìn)行征稅，讓稅款更清晰、明確，有效減少了以往少退稅或多退稅現(xiàn)象。

（二）不利影響

增值稅的稅率就在原來(lái)的基礎(chǔ)上增加了6%和11%兩種稅率，也因此需要建立與之對(duì)應(yīng)的稅收征管體制，稅率檔次多會(huì)使行業(yè)間的稅負(fù)不同，從而在客觀上縱容了納稅人偷稅、避稅的概率，不利于稅收的征管，也必然會(huì)增加增值稅的征收難度。但到底能否降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅改的初衷，并促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這對(duì)一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)的影響是不同的。

三、“營(yíng)改增”后服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略

（一）供應(yīng)商的籌劃

對(duì)于供應(yīng)商的選擇，“營(yíng)改增”后服務(wù)業(yè)企業(yè)不能僅考慮產(chǎn)品價(jià)格或者能否提供增值稅專用發(fā)票，而應(yīng)該將兩個(gè)因素結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析。采用簡(jiǎn)易征收方法計(jì)算繳納增值稅的服務(wù)業(yè)企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因此在考慮供應(yīng)商時(shí)，主要從價(jià)格方面入手，選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的公司。然而，對(duì)采用一般計(jì)稅方法的服務(wù)業(yè)企業(yè)而言，在質(zhì)量和價(jià)格處于同一水平時(shí)，優(yōu)選具有增值稅專用開(kāi)票資質(zhì)的供應(yīng)商；但是，當(dāng)備選的小規(guī)模納稅人的價(jià)格存在較大的折扣，能夠彌補(bǔ)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的損失時(shí)，選擇該供應(yīng)商更能有效降低企業(yè)稅負(fù)。我們假設(shè)，當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量處于同一水平時(shí)，一般納稅人的產(chǎn)品總價(jià)為a萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為a/（1+6%）*6%萬(wàn)元，即0.0566a萬(wàn)元，如果小規(guī)模納稅人的價(jià)格為（a-0.0566a）萬(wàn)元，即給與5.66%的折扣時(shí)，選擇任何一個(gè)供應(yīng)商對(duì)實(shí)際繳納的稅金沒(méi)有影響。當(dāng)小規(guī)模納稅人給予的折扣大于5.66%時(shí)，更應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人。

（二）納稅主體身份的籌劃

“營(yíng)改增”后的服務(wù)業(yè)企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法所得到的應(yīng)繳稅額是不同的，這也就給企業(yè)納稅籌劃留出了足夠的空間。上文通過(guò)計(jì)算得出一般納稅人營(yíng)業(yè)稅與增值稅的無(wú)差別平衡點(diǎn)為11.7%，即若采用一般計(jì)稅方法的服務(wù)業(yè)企業(yè)能夠帶來(lái)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入11.7%以上時(shí)，繳納增值稅能夠切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)。這也就是說(shuō)，如果服務(wù)業(yè)企業(yè)能夠帶來(lái)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本費(fèi)用低于營(yíng)業(yè)收入11.7%時(shí)，服務(wù)業(yè)企業(yè)選擇簡(jiǎn)易征收方式更能降低稅負(fù)；如果服務(wù)業(yè)企業(yè)能夠帶來(lái)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本費(fèi)用高于營(yíng)業(yè)收入11.7%時(shí)，服務(wù)業(yè)企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法更能享受“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。因此服務(wù)業(yè)企業(yè)在選擇納稅主體身份時(shí)，應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)轉(zhuǎn)移或吸收部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、合理采用合并或分立的方式。

（三）勞務(wù)方式的籌劃

一般來(lái)說(shuō)，服務(wù)業(yè)企業(yè)都屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，在本質(zhì)上，主要依靠員工不斷勞動(dòng)帶來(lái)日常經(jīng)營(yíng)收入，因此員工人數(shù)普遍較多，但對(duì)于采用一般計(jì)稅方法的服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，工資、補(bǔ)貼、五險(xiǎn)一金等人工成本是無(wú)法帶來(lái)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，毫無(wú)疑問(wèn)，這成為服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納增值稅的一大難題。本文認(rèn)為，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)該充分利用“營(yíng)改增”政策的優(yōu)勢(shì)，考慮將承擔(dān)的人工成本通過(guò)勞務(wù)外包的形式進(jìn)行轉(zhuǎn)移，在獲取勞務(wù)服務(wù)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，不僅最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)，還能合理控制內(nèi)部員工在管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目的籌劃

稅法中規(guī)定了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定的幾種情況，其中有些項(xiàng)目為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了空間，例如用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等”購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)而言，員工人數(shù)較多，企業(yè)為員工提供福利所需的花費(fèi)也很大。然而某些福利（例如員工班車(chē)）的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，但是若將企業(yè)經(jīng)營(yíng)用車(chē)輛同時(shí)用于為員工提供福利，其購(gòu)置、修理、燃油等各項(xiàng)花費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。綜上所述，財(cái)務(wù)人員在計(jì)算增值稅時(shí)，要特別注意就可抵扣的和不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅分別計(jì)算。

四、總結(jié)

綜上，“營(yíng)改增”解決了重復(fù)征稅問(wèn)題、完善了我國(guó)的稅收法律體系，這是我國(guó)稅收法律體系發(fā)展道路上必將經(jīng)過(guò)的一環(huán)。目前，“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”確實(shí)給試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)帶來(lái)了減少稅負(fù)的好處，但是我國(guó)這一改革還處于尚未完善的階段，存在一些服務(wù)業(yè)企業(yè)因這一改革繳納更多稅金的情況，服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)新的制度環(huán)境做出適當(dāng)納稅籌劃是十分必要的。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：劉欣怡（1989-），女，湖北宜昌人，任職于湖北三峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)教學(xué)。