“營改增”對企業財務管理的影響

文/胡喜梅

“營改增”對企業財務管理的影響

文/胡喜梅

營改增是我國經濟轉型的切入口，為了更好地優化經濟結構，適應經濟轉型，我國從2012年起就開展了營業稅改增值稅的相關事宜。從試點到推廣，營改增完成了我國稅收制度改革的重要一步，營改增對企業財務的影響也逐漸開始在經營管理中體現。筆者將根據相關工作經驗，分析營改增試點的效應，再從多個角度（會計核算處理、財務管理、利潤表分析等角度）分析營改增對企業財務管理的影響。

營改增；企業財務管理；經濟轉型

營改增自從試點以來受到了社會各界的廣泛關注，現階段我國處于經濟轉型的重要階段中，大力發展現代服務業能夠促進經濟結構調整，與此同時發展好現代服務業也是提高我國綜合國力的重要手段。根據相關資料研究結果顯示，目前已經有20.32萬戶企業參與到營改增的試點范圍指捏，隨著營改增的相關制度與規定日益完善，相信會有更多的企業參與到營改增計劃中來［1］。一般而言，增值稅和營業稅并存會加重我國服務業的稅收負擔，降低我國的國際競爭更努力，嚴重阻礙我國的產品出口。基于此，加快推進營業稅改增值稅的稅制改革意義非常重大。

一、營改增實施的現實意義

營改增作為國家的一項重要稅收改革措施從實施以來就對我國市場經濟發展起到了重要的作用，營改增的現實意義主要表現在以下幾個方面：

（1）有利于減輕企業的稅收負擔，不斷完善現階段稅制結構，消除重復征稅的問題出現；

（2）有利于調整產業結構和產業融合。營改增的實施加大了我國對第三產業的扶持力度，不斷促進我國第三產業的發展與進步；

（3）營改增實施后有利于將我國的產品逐漸走向國際化，企業獲得了一系列出口退稅的優惠政策，廣泛提高了產品在國際上的競爭力。

營改增有效促進了我國的稅制不但與國家接軌，因此加大了企業的國家化腳步，使其更為輕松地走向世界，加大我國產品的出口力度，廣泛提高出口產品的國際競爭力。

二、營改增實施后對企業效應分析

1.企業減稅效應

根據相關資料研究結果顯示，相比起營改增之前的稅收負擔，營改增之后我國上海試點企業的整體稅收負擔減輕達到182.33億元，尤其是小規模納稅人的稅負下降最為顯著。以上海為例，營改增對上海的中小企業發展起到了積極的推動作用，為上海的現代服務業帶來巨大的社會效應。

2.形成集聚效應

相對于我國一些非營改增試點地區的企業來說，營改增試點之后試點服務行業可開具增值稅發票，但是一些非營改增試點地區無法得到上述福利。以山海的經濟為例，其經濟環境的優越性比較強，要求許多企業都將其作為注冊地。根據相關資料研究結果顯示，營改增試點開始之后，一些國際性的跨國公司將上海作為注冊地的愿望遠遠高于其他城市。出現上述情況的主要原因是營改增試點后對部分企業帶來很大優惠，營改增稅收政策下帶來的環境變化使得部分物流有限公司紛紛落戶，形成了集聚效應［2］。

三、營改增對企業財務管理的影響

1.會計核算影響

（1）營改增導致會計核算發生變化是歷史必然發展趨勢。因為營業稅不存在銷項稅額和進項稅額情況，相關收入可以據實入賬，相應成本也按照實際發生進行列支；營改增實施后，收入入賬的原則和方法等發生了重大轉變。舉例來說，從服務業的角度來看，營改增實施后收入需要根據稅率來扣除銷項稅額，成本需要根據抵扣掉進項稅額來進行列支。與此同時，進項稅額和銷項稅額可以通過稅金科目進行核算，當期的應納額=當期銷項稅額-進項稅額。營業稅核算下，稅收可以根據收入額×稅率進行計算或者將收支差額×稅率進行計算。基于此，從會計核算的角度來看，營改增之后，在核算成本、收入以及稅金等方面都出現了很大的變化，企業的財務管理也需要進行相關調整。

（2）營改增試點地區與非營改增試點地區存在會計核算差異。由于我國的營改增政策先在上海進行試點，所以需要經過一段時間的驗證之后才能夠向全國各大企業進行實施。因此，對于部分跨地區企業進行先試點后推廣的做法造成了核算上的困難。此類企業由于在營改增試點地區與非營改增試點地區之間出現不同樹種問題等難以有效銜接和調整，在一定程度上也加大了會計核算的難度。

（3）相對于混業經營的企業而言，營改增政策實施后對會計核算提出的要求更高。相對來說，此次營改增稅收政策要求混業經營根據經營業務的性質進行各類業務的細分，但是由于混業經營企業工作內容繁多且復雜，所以無法在短時間內將所有的業務進行清楚劃分。基于此，要求混業經營企業按照稅率高的稅種來進行核算。此方法的提出對于現階段大多數以服務行業為主的混業經營企業，尤其是中小企業帶來了福利。中小服務混業企業為了能夠降低稅負，需要對不同的稅種業務進行核算。

2.對財務管理風險的影響

如果企業沒有充分理解好且落實好營改增的相關要求，勢必會給企業帶來一定的財務管理風險。

（1）如果財務工作人員的本身綜合素質不夠高，技術能力不夠強，因此就很難理解營改增的內涵實質。基于此，無法運用好營改增政策為企業帶來的優惠，給企業造成了一定的潛在損失；

（2）營改增使得企業在報表的披露、稅額的繳納抵扣等方面的核算難度加大，在一定程度上增加了企業財務處理流程的風險；

（3）營改增實施之后使得企業在選擇稅率方面的靈活性加大，為企業留下了可操作的納稅籌劃空間，廣泛增加了企業的稅務管理風險。

3.對利潤表的影響

營改增實施之后，原有的營業稅金發生很大變化，相關金額也在逐漸的減少當中，導致利潤和成本都相應地增加，對于企業的長遠發展而言，營改增使得企業的納稅成本廣泛減少，減輕了企業的稅負壓力，為企業的擴大發展提供了良好的機遇。改革之前企業的主營業務收入為含稅收入，改革之后反映的是不含增值稅的收入，因此利潤也被同時增加了。利潤結構發生變化之后，分析利潤表的過程中需要從企業的成本變化所帶來的利潤影響出發，再分析營改增對企業所帶來的二次變化。

綜上所述，營改增政策實施之后對中小企業所帶來的影響比較大，廣泛促進其出口產品的發展，提高了我國國際競爭力。

［1］方艷.試論營改增對企業財務管理的影響及應對措施［J］.統計與管理，2014，16（7）：113-114.

［2］呂連菊，邱茹蕓.淺析"營改增"對企業財務管理的影響［J］.會計之友，2015，15（16）：89-91.

（作者單位：河南永暢建工集團有限公司）