會計信息可靠性與相關性的研究

陳 琳 段 康

(云南民族大學 云南 昆明 650000)

會計信息可靠性與相關性的研究

陳 琳 段 康

(云南民族大學 云南 昆明 650000)

會計里面關于可靠性和相關性的關系的議題，層出不窮。可靠性和相關性是矛盾統一的關系，相關不一定可靠，可靠性不一定相關。討論可靠性與相關性的關系問題，并不是要做出一個取舍，而是在權衡之后考慮這兩個會計信息質量要求孰輕孰重的問題。

可靠性;相關性;會計信息

1 引言

相關性與可靠性存在于矛盾與統一的關系當中，我們需要根據具體的情況進行分析。財務目標的重點不同會影響對于可靠性與相關性的選擇：在某一特定時期強調可靠性的信息質量要求，在另一特定時期強調相關性的信息質量要求。會計實務中，財務報告的會計信息更多的是選擇相關性，把可靠性放在了相關性之下的位子。不僅如此，在樣本環境不同的情況之下，也往往優先選擇相關性。西方國家更偏向于相關性。我國，朱元午持中立的觀點。認為相關性與可靠性在會計信息質量中都是必不可少的。過分強調相關性和可靠性都會降低會計信息的質量。葛家澎認為至少在兩個成而上會出現取舍相關性與可靠性的選擇問題。第一個層面是準則和制度的制定，應該強調其相關性。制定財務報告的項目和披露內容應該是具有相關性的，是定性的分析，不涉及定量的問題。第二個層面是站在財務報表的使用者的角度。財務報表公布的信息不僅具有相關性也具有可靠性。這里必須優先考慮可靠性，不具有可靠性的信息是無效的，并不能幫助信息使用者做出準確的決定。葛家澎認為應該在遵守可靠性的前提下選擇相關的信息。這是符合我國現狀的一種觀點。

2 可靠性與相關性的研究

2.1 基本質量特征。實務會計概念框架中的一個重要概念是會計信息質量特征。會計信息質量特征普遍性的約束條件包括：成本效益原則和決策有用性。基本質量特征在會計信息質量框架中的地位層次：相關性，如實反映，可比性和可理解性；次要質量特征為：預測價值，確證價值，及時性，可驗證性，中立性，完整性，橫向可比性和縱向可比性。預測價值，確證價值，及時性是相關性的內涵，可驗證性，中立性，完整性構成了如實反映，橫向可比性和縱向可比性為可比性的內容“確認”的界限是重要性原則。從中可以看出，會計信息質量特征主次分明，四個基本會計信息質量特征的地位層次為:相關性，如實反映，可比性和可理解性。

2.2 可靠性與相關性的關系。要想可靠性提高往往需要一段時間的會計信息才能保證是真實可靠的，但是這無疑會損害到會計信息的相關性。相關性要求會計信息是及時的。只有及時的會計信息才能滿足會計信息使用者的決策和判斷的需要。公允價值是市場價格，有利于會計信息使用者判斷，但它不是取得時的實際成本，在一定程度上不是可靠的。為了讓會計信息使用者計信更好的做出決策，他們希望企業能合理的預測和估計未來的發展情況和盈利趨勢。這些信息是關于未來的，雖然與報表使用者的決策相關，但是并不是可靠的。公允價值與歷史成本不同在于公允價值是基于現在市場上的交易價格，然而歷史成本是過去的價格信息。新準則規定了公允價值的使用前提是，即公允價值應當能夠“可靠計量”，不能以犧牲可靠性為代價。不難從上看出，可靠性與相關性是一對矛盾的關系。當過分關注相關性的時候，無疑會損害可靠性，當過分強調可靠性的時候，也會損害相關性。

同時，可靠性與相關性是辯證統一的關系。不能離開可靠性單獨考慮相關性，也不能孤立相關性，單獨考慮可靠性。因為，只具有相關性，不具有可靠性的信息是沒有意義，它是不真實的，進而會降低相關性的可靠程度，不利于財務報表使用者的決策和判斷。當然，只具有可靠性的會計信息也是沒有價值的，它并不能幫助信息使用者做出有用的判斷。綜上可以看出，兩者是相互依存，辯證統一的關系。

3 相關性與可靠性的權衡

3.1 委托代理關系方面。代理理論主要涉及企業資源的提供者與資源的使用者之間的契約關系。按照代理理論，經濟資源的所有者是委托人，負責使用以及控制這些資源的經理人員是代理人。代理人有時為了達到自己的目標，將會利用各種可能的機會，增加自身的則富，這種行為無疑會損害委托人的利益。他們往往更趨向于選擇會計信息的相關性，不惜降低會計信息的可靠性來為他們的個人目的服務。

3.2 決策有用性方面。財務報告目標有受托責任觀和決策有用觀。決策有用觀的核心內容是：財務報告應當向投資者等外部信息使用者提供決策有用的信息，尤其是提供與企業財務狀況、經營成果、現金流量等相關的信息，從而有助于使用者評價公司未來現金流量的金額、時間和不確定性。不難看出，以決策有用為財務目標的話，企業應該更加關注會計信息的相關性：

第一、不同的信息使用者有自己的偏好和決策角度，統一的會計信息不能完全滿足他們的需求。

第二、信息使用者不僅需要在財務報表上披露的信息，還需要了解未來對企業有重人影響的交易事項。

第三、信息使用者需要能預測未來的信息和非財務信息。因為決策是而向未來的，具有預測功能的信息與決策最為相關。決策有用觀在強調相關性的同時不能忽視可靠性。缺乏可靠性的會計信息其相關性也不能保證。從決策有用的會計目標出發強調相關性，其可靠性也不容忽視。

4 總結

相關性與可靠性在會計信息質量中都居于首要地位。兩者對于報表使用者來說都是必不可少的，但是在某些特定情況之下，相關性與可靠性又是矛盾統一的。有時強調相關性就需要犧牲可靠性，有時突出可靠性是就會損害相關性。在早期西方國家更加傾向于突出相關性的地位，但并不符合我國現狀。從委托代理關系和決策有用的會計目標來看我國目前更加需要真實、可靠的會計信息。

[1] 葛家澎.論會計信息相關性與可靠性的沖突問題[J].財務會計，2006.

[2] 孟憲文.管與會計信息相關性與可靠性的新視角[J].財會探析，2007.

[3] 胡晶.我國會計信息質量特征體系研究[J].財會通訊，2010.

陳琳(1992-)，女，漢，湖南，碩士研究生在讀，云南民族大學，會計學。段康(1992-)，女，漢，云南，碩士研究生在讀，云南民族大學，會計學。

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1672-5832(2016)08-0284-01