營改增后金融行業稅負淺析

卞 琴

(西南財經大學會計學院 四川 成都 610000)

營改增后金融行業稅負淺析

卞 琴

(西南財經大學會計學院 四川 成都 610000)

自2016年5月1日起，金融業納入營業稅改征增值稅試點。本文從營改增前后征收范圍、稅率、優惠政策、稅種等方面進行比較，得出了金融行業稅負略有增加的結論，并提出了若干降低稅負的應對措施。

營改增；金融行業；稅負；增加；應對

自2016年5月1日起，金融行業納入營業稅改征增值稅試點。下面我們對營改增前后征收范圍、稅率、優惠政策、稅種幾個方面進行對比研究營改增以后金融行業的稅負變化。

1 金融行業營改增前后對比

1.1 稅收征收范圍比較。營改增以前，金融行業營業稅征收范圍為貸款業務、融資租賃業務、金融商品轉讓業務、金融經紀業務、其他金融業務、保險業務。營改增以后，金融行業的增值稅征收范圍為貸款服務、直接收費金融服務、保險服務、金融商品轉讓。其中，各種占用、拆借資金取得的收入均視為貸款服務收入，包括金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入。顯而易見，營改增以后貸款業務的征收范圍更為廣泛。

1.2 稅率比較。營改增前，金融行業的營業稅稅率是5%；營改增后，金融行業按照6%征收增值稅。

1.3 稅收優惠政策比較。在稅收優惠政策上，營改增基本上平移了營業稅的稅收優惠政策。營改增以前，農村金融、中國農業銀行“三農金融事業部”涉農貸款減按3%征收營業稅，營改增以后可選擇適用簡易計稅方法按照3%繳納增值稅；農戶小額貸款、投資國債、地方政府債、一年期以上人身保險產品、金融同業往來業務營改增前后均適用免稅政策。全面推開營改增通知中對金融機構同業往來的限定范圍較窄，但隨后國家發布財稅〔2016〕46號、70號文件，量化寬松執行金融同業往來的外延內涵，明確了同業存款、同業借款、同業代付、買斷式/質押式買入返售金融商品、持有金融債券、同業存單、商業銀行購買央行票據、境內外銀行總行同分支機構間均適用金融同業往來利息收入免稅的政策。

1.4 稅種比較。營業稅是按照營業額征收的一種流轉稅，難以避免流轉環節的重復征稅問題；增值稅按照商品或應稅勞務在流轉過程中的增值額為計稅依據，進項稅額可抵扣銷項稅額，避免重復征稅是增值稅的優勢所在。營改增以后，金融行業成本占比較高的人力成本、差旅交通費、交際應酬費按目前政策無法進行抵扣，但購置固定資產、無形資產、購買辦公用品、水電費用支出、差旅住宿費、經營租賃費用等可取得增值稅專用發票進行抵扣。但由于金融行業特別是大型金融機構已具備一定的規模，添置大型的固定資產、無形資產并非企業常態化行為，購買辦公用品、水電費用支出金額不高，差旅住宿費因部分酒店仍為小規模納稅人等原因導致金融企業實際取得可用于抵扣的進項稅額數額不大。

綜上所述，營改增以后，金融行業整體稅負略有提高，可抵扣的進項稅額難以彌補稅率提高1%所帶來的稅負增加。

2 如何應對金融行業稅負提高

2.1 呼吁政府繼續出臺相應文件完善稅制改革。全面推開營改增試點是國家推動結構化改革尤其是供給側改革的重要內容，是實施積極財政政策的重大減稅措施。李克強總理于2016年7月27日舉行的國務院會議上再次強調了確保金融業稅負只減不增的原則。但由于本次金融業推行營改增試點較為倉促，還需要政府有關部門出臺明確政策，以順利推進全面營改增。在營改增試點通知發布后，財政部、國家稅務總局根據實際情況和社會各界的反映，陸續發布了很多文件、公告完善稅制改革。如發布財稅〔2016〕46號、財稅〔2016〕70號，進一步明確了金融同業往來利息收入、農村金融的稅收優惠政策，以降低金融企業稅負；為完善抵扣鏈條，國家稅務總局發布2016年第44號公告，對全國91個城市的住宿業增值稅小規模納稅人進行試點開具增值稅專用發票。在國家不斷完善營改增稅制改革的同時，建議金融企業能夠就發現的問題和實際操作困難積極同當地稅務機關、國家稅務總局進行溝通，積極反饋意見，通過合法的程序爭取行業的稅收利益，促使國家有關部門出臺具體的操作細則，使得全面營改增能夠順利實施。

2.2 不斷適應營改增，充分利用增值稅的稅收紅利。金融企業應不斷適應營改增的改革，充分研究和利用現有的優惠政策，不斷降低金融企業的稅負。一方面，金融企業對外在開展業務過程中應注重研究稅收政策的導向，充分利用各種稅收優惠政策。積極開展農戶小額貸款、金融同業往來業務、投資國債、地方政府債、運作證券投資基金、開辦一年期以上的人身保險業務等享受免稅政策；開展農村金融、中國農業銀行提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款等可以選擇適用簡易計稅方法按照3%計算繳納增值稅。另一方面，金融企業對內應注重對下屬機構和人員進行營改增稅收宣傳，明確稅收征管的各項要求，精細化費用支出管理，及時取得合法有效的增值稅專用發票，充分享受增值稅抵扣政策以降低稅負。

[1] 財政部 國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知(財稅〔2016〕36號[Z].2016—3—23

[2] 財政部 國家稅務總局.關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知(財稅〔2016〕46號[Z].2016—4—29

[3] 財政部 國家稅務總局.關于金融機構同業往來等增值稅政策的補充通知(財稅〔2016〕70號[Z].2016—6—30

[4] 國家稅務總局.關于部分地區開展住宿業增值稅小規模納稅人自開增值稅專用發票試點工作有關事項的公告(國家稅務總局2016年第44號公告)[Z].2016—07—06

卞琴(1975—)，女，漢族，四川成都市人，會計師，研究生在讀，西南財經大學會計學院，研究方向：財務會計。

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1672-5832(2016)09-0287-01