企業利潤匯出審核要點

文/牛軼 栗元姝 編輯/靖立坤

企業利潤匯出審核要點

文/牛軼 栗元姝 編輯/靖立坤

銀行在利潤匯出的單證審核和業務辦理過程中，除需隨時關注政策的變化外，還需加強對財務報表、董事會利潤分配決議、稅務備案表以及材料一致性的審核。

今年上半年以來，外商投資企業利潤匯出無論是筆數還是金額增長都比較快，銀行在審核時遇到的問題也比較多。外匯局非現場監測分析發現，銀行在利潤匯出的單證審核和業務辦理上確實存在一些問題。筆者將銀行審核外商投資企業利潤匯出時應注意的主要問題進行了歸納總結，以便銀行合規辦理利潤匯出業務，及時發現違規線索。

需關注的幾個問題

一是政策層面的變化。根據《國家外匯管理局關于進一步促進貿易投資便利化完善真實性審核的通知》（匯發[2016]7號）的有關要求，“銀行在為境內機構辦理等值5萬美元以上（不含）利潤匯出，應按真實交易原則審核與本次利潤匯出相關的董事會利潤分配決議（或合伙人利潤分配決議）、稅務備案表原件及證明本次利潤情況的財務報表。每筆利潤匯出后，銀行應在相關稅務備案表原件上加章簽注該筆利潤實際匯出金額及匯出日期”。相對于《國家外匯管理局關于進一步改進和調整資本項目外匯管理政策的通知》（匯發[2014]2號），新的政策在審核材料中增加了證明本次利潤情況的財務報表。因此，銀行在辦理外商投資企業利潤匯出業務時，應加強對政策變化的關注，并根據政策變化加強對證明本次利潤情況的財務報表的審核，及時調整、完善銀行內部關于外商投資企業利潤匯出業務的審核管理規定和內控制度。

二是財務報表的審核。銀行在審核利潤匯出業務時，不能企業申請多少就匯出多少，應該對企業申請的利潤數據進行核算校驗。

其一，審核與利潤有關的會計核算科目。銀行在審核證明本次利潤匯出情況的財務報表時，鑒于利潤匯出的金額只可能記在“未分配利潤”和“應付股利”科目項下，應注意：（1）經董事會決議分配的利潤總額應小于或等于截至利潤分配前財務報表中“未分配利潤（期末）”科目項下的金額。如果企業在召開董事會通過利潤分配決議后，直接將分配給外方的利潤全部支付給外方股東，那么應將支付的利潤金額與“未分配利潤（期末）”科目進行對照，且應小于或等于截至分配前的財務報表中“未分配利潤（期末）×外方股東投資比例”。（2）如果企業召開董事會通過利潤分配決議后，未將外方所得的利潤全部支付給外方股東，那么已分配且尚未支付的利潤應記在“應付股利”科目項下。如果將“應付股利（期末）”項下屬于外方股東的利潤匯出，那么支付的利潤金額應與“應付股利”科目進行對照，且應小于或等于截至匯出前的財務報表中“應付股利（期末）-外方股東”科目下的金額。需要特別注意的是，應付股利中所屬某個股東的利潤金額不能用“應付股利×該股東投資比例”計算，而只能根據應付股利科目的子項確定是屬于哪一個股東的利潤。

其二，可分配利潤的計算。外資獨資企業、中外合資經營企業和中外合作企業在可分配利潤的計算上并不相同，因此銀行應注意，外資獨資企業、中外合資經營企業是否按照在提取儲備基金和職工獎勵及福利基金（以下簡稱“三金”）后進行利潤分配，即“可供分配的利潤=稅后利潤－提取的三金”（如果還有涉及企業所有者權益變動的事項發生，上述公式還需隨之調整）：（1）對于外資獨資企業，根據《中華人民共和國外資企業法實施細則》第五十六條規定，外資獨資企業的稅后利潤，應當在提取儲備基金和職工獎勵及福利基金后進行分配。其中：儲備基金的提取比例不得低于稅后利潤的10%，當累計提取金額達到注冊資本的50%時，可以不再提取；職工獎勵及福利基金的提取比例，由外資獨資企業自行確定。可見，對外資獨資企業提取儲備基金有硬性規定。（2）對于中外合資經營企業，根據《中華人民共和國中外合資經營企業法實施條例》第七十六條規定，企業的稅后利潤在提取儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業發展基金后可進行分配，各項提取比例由董事會確定。可見，對中外合資企業提取三金并無硬性規定，由企業董事會自行決定。（3）對于中外合作企業，可以按照合同約定的方式和比例分配利潤，并可以采取凈利潤分成、產品分成或產值分成等分配方式。因此，銀行應對照企業的組織形式，針對其相關財務報表及董事會決議進行審核，并判定企業是否在已按照以上要求提取“三金”后才進行利潤分配，以及分配的利潤金額計算是否全面、準確。

三是董事會利潤分配決議的審核。銀行在審核與利潤匯出相關的董事會利潤分配決議（或合伙人利潤分配決議）時，應關注董事會決議本身是否符合相關法律法規及財務制度的基本要求。事實上，企業可分配利潤的基礎來自于資產負債表的未分配利潤期末數，而非某一年的凈利潤；但在實務中經常發生企業董事會通過的決議是對以往某年度利潤表中凈利潤的分配。這時，應結合分配年度至今所有的財務報表進行審核，尤其是應該關注其后續年度的盈利狀況、利潤分配及利潤匯出情況。例如，企業于2016年1月召開董事會，對2013年凈利潤進行分配。那么銀行在審核財務報表時應審核2013年至2015年的財務報表和2014、2015年的盈利狀況、利潤分配及支付情況。因為2014、2015年的經營情況和利潤分配支付情況，會對顯示在“未分配利潤”科目下2013年年末的未分配利潤金額產生影響。如果企業在2014、2015年出現虧損，其利潤首先要彌補虧損，這就可能會出現企業實際可分配利潤金額小于2013年凈利潤的情況。在這種情況下，銀行不能受理企業的利潤匯出業務，也不能認可此類董事會決議。

四是稅務備案表的審核。根據《國家稅務局 國家外匯管理局關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》（國家稅務總局 國家外匯管理局公告2013年第40號）的有關規定，同一筆合同需要多次對外支付的，備案人須在每次付匯前辦理稅務備案手續。對此，銀行在審核稅務備案表時，應注意企業提供的稅務備案表是否為與利潤匯出對應的稅務備案表，且申請付款的金額應小于等于備案表中“本次付匯金額”。

五是材料一致性的審核。企業提供的董事會決議和財務報表應該具有匹配對應關系。董事會決議中提到的利潤數據必須在相應的財務報表中找到依據并核對無誤，否則，利潤的真實性無從證明，業務就不能辦理。如實務中，有的企業因有子公司經營業務，有合并報表的需要，所以既有合并報表，也有獨立報表。如果申請利潤匯出時，董事會按合并后權益進行利潤分配，而提供的報表卻是未合并報表，則與董事會決議不匹配。在這種情況下，銀行不能受理其業務，應要求企業提供與董事會決議匹配的財務報表。

提升自身業務能力

鑒于銀行在審核外商投資企業利潤匯出時問題較多，該業務的專業性也較強，給銀行執行展業三原則帶來一定難度，建議銀行從業人員從以下幾方面提升自身的業務能力。

一是加強內部學習。銀行業務人員應加強對政策法規和財務知識方面的學習。在政策方面，特別是當政策要求發生變化時，銀行應及時組織相關業務人員學習政策，進行相關培訓，并及時調整、完善銀行內部業務辦理流程及內控制度；在財務知識方面，銀行應定期組織業務人員進行財務知識學習，并對學習成果進行考核。此外，銀行還應不定期組織銀行業務人員學習利潤匯出業務審核和業務辦理的典型案例，以增強銀行業務人員的實踐能力。

二是加強外部溝通。其一，銀行應加強與外匯局的溝通，在利潤匯出業務辦理遇到問題時，及時尋求外匯局的指導，然后再辦理業務。其二，銀行應加強與企業的溝通，特別是進行財務報表審核時，借以判斷企業利潤匯出是否具有真實性，是否合規。其三，銀行之間也應加強溝通，在材料審核和業務辦理方面相互學習、取長補短。

三是加強專門培訓。外匯局應不定期對轄內商業銀行進行業務培訓，提示銀行注意政策變化及對業務辦理的新要求。在培訓時應注意理論聯系實際，在講解業務辦理和材料審核的要點時，應結合案例進行深入剖析，以便銀行業務人員可以更好地理解、掌握利潤匯出業務審核和辦理的重點。

作者單位：外匯局遼寧省分局