施工企業項目間接費管控問題研究

耿清香 首都經濟貿易大學

施工企業項目間接費管控問題研究

耿清香 首都經濟貿易大學

項目間接費管理是項目成本管理的一項重要內容，當前路橋土建企業毛利率普遍較低，大部分企業綜合毛利率低于8%，施工項目毛利率在5%以下。而間接費占收入比例基本在5%以內。因此要實現節約增效，提高經濟效益，下大力度控制項目間接費支出數額是成本控制的重要手段。

施工企業 間接費用 管控 成本控制

一、前言

中交路橋北方工程有限公司屬建筑施工行業，以提供公路工程、高速鐵路工程施工為主業，其母公司為中交路橋建設有限公司，最終控制方為中國交通建設集團有限公司。

本文在簡單分析了工程間接費的基本構成的基礎上，重點探討了其管理控制方法，給出了具體的管控策略與建議，對于進一步提高施工企業間接費管理水平及施工成本的控制具有一定借鑒意義。

二、施工企業項目間接費核算主要內容

1.人工費：指施工單位的行政、技術和勤雜等人員的工資，以及按規定標準提取的職工福利費。

2.固定資產：指施工單位行政管理用的屬于固定資產的房屋、建筑物、設備等計提的折舊費，以及實際發生的修理費用、租賃費等

3.物料消耗：指施工過程中領用的、不能明確確認其工程歸屬的零星材料，以及修理與維護用的物料等。

4.低值易耗品使用費：指施上單位行政管理使用的各種工具、器具、家具和試驗、消防、測繪用具等的購置、維修和攤銷費。

5.辦公費：指施工單位行政管理辦公用的文具、賬表、會議及集體取暖用煤等費用。

6.水電費：指施工單位行政管理所耗用的水電費用。

7.差旅交通費：指施工單位職工因公出差的差旅費、住勤補助費、市內交通費和誤餐補助費、上下班交通補貼、職工探親路費，工傷人員就醫路費，以及現場管理使用的交通工具的燃料、養路費和牌照費等。

8.保險費：指施工單位支付給保險公司的各種財產、運輸、物資及特殊工種安全保險等的保險費用。

9.勞動保護費：指施工單位為管理人員提供的防暑飲料、洗滌用肥皂等的購置費，施工中使用的不構成固定資產的技術安全設施的攤銷和修理費，以及職工在工地洗澡、飲水的燃料費等。

10.工程保修費：指在工程竣工交付使用后，在保修期間所發生的各項保修費用。

11.其他費用：指除上述各項以外的其他必要的開支，包括定額測定費、預算編制費、清潔衛生費等。

三、施工企業項目間接費管理方法與成本控制策略

1.通過推行各項集中管理

人員集中管理，項目策劃、方案集中管理，分包合同集中管理，材料統購集中管理，機械設備調度集中管理和資金集中管理，加大機關直管項目的力度。項目人員由機關統一調配；機關技術部集中進行新開工項目策劃和方案施組的制定；法合部進行項目分包模式的籌劃、分包隊伍的統一招標、分包單價的審核、合同的審批；工程部負責物資的統一招標、生產計劃的下達和產值完成考核；推行項目零工零機械管理和資金的計劃、集中管理。從成本管控上，分包成本、材料成本、機械成本在集中管理下，都達到可控效果。

2.項目間接費預算和控制目標的制定

影響間接費預算的主要是項目工期、人員配置、崗位薪酬標準、車輛配置等。通過對眾多完工項目和在建項目間接費開支情況進行分析，項目間接費中人工費用（職工工資、社保、福利費、勞保費、工會經費、教育經費）占總間接費的合理比例為67%，規模較大情況下控制在70%左右。因此，通過人力資源部的人員配置和崗位薪酬標準，基本能確定項目人工費開支情況，進而預測間接費控制的總體目標。項目間接費的測算劃分三個階段，即項目籌備期、建設期和收尾期，每個階段需要配置的員工數量都不同，人員細化至籌備期哪些人員需進場，收尾期哪些人員需要留守，這三個階段根據該項目合同工期和工程部測定的生產計劃完成時間測算。如2014年1月簽訂新建項目，合同工期籌備期2014年1-2月，建設期2014年3月至2015年4月，收尾期2015年5月至8月。

項目人員進行提前策劃配置，能有效提高人員集中流動和靈活配置，降低項目濫用臨時工現象。如新建項目，建設期最高配置人數為53人(臨時工不超過14人)，每個崗位薪酬都有統一的標準，通過人員數量、薪酬標準和在場時間，可以測算出各階段的職工工資總額。職工單位部分社保在工資標準沒有大幅變化的情況下按北京市各項統籌計提標準，總計提比例為工資總額的44.8%，通過測算出的職工工資總額，可以預算出社保發生費用；工會經費、教育經費計提占工資總額的3.5%；勞動保護費中的勞保用品費、防暑費均有人均標準，可根據各階段人員數量和期間進行測定；職工福利費可根據人員、費用標準分別測算。

根據制定的項目臨建設施管理辦法，項目臨建和辦公設施、生活設施配備都有了明確的標準，如管理人員配置多少標準的辦公桌椅、廚房設施等都有金額限制。項目經理部的辦公費用、物料消耗、水電費等的測算均有大致的依據。項目經理部配置行政車輛數目也需機關審批，自有和外租車輛數目提前規劃好，通過使用月份、費用標準、油耗水平等進行車輛使用費、維修保養費、油料消耗等測算。項目總體間接費預算額一般按測定的人工費除以67%后大致確定發生范圍，同時參照項目合同額基本控制在合同額的3.5%內。除人工費外的物料消耗、辦公費、差旅費、水電費、維修費、燃氣燃油費、其他等約占總預算額的33%。通過上述比例的測算，可以進行間接費預算執行的合理性分析，同時通過人員增減變動調控間接費的發生。

3.項目間接費預算執行、分析和考核

在下達項目間接費總體預算和管控目標責任書的同時，根據項目工期和產值完成計劃，同時下達項目間接費分月控制目標，將總體間接費按月進行分配，以便機關能夠按月進行間接費執行情況的分析比較，及時發現問題。按人員增減情況和節假日、冬休等情況分別側重，盡量和費用發生相匹配。

在執行過程中，按月對各項目開累和當月間接費發生情況結合產值完成情況進行統計分析。分別統計開累間接費完成、當月間接費發生、產值完成比例、剩余間接費預算、剩余產值、預算差異等比率。針對項目財務人員記賬方式、科目錄入不同、人為調整記賬科目、已發生未入賬費用等造成的預算差異，在表中進行差異調整，按公司財務管理模式和科目預算進行調整后分析。按月進行預算執行分析，能促進項目日常費用管理的緊迫性和預警管理，通過過程中的動態監控，能及時發現項目不合理支出和預算偏差，發現問題并及時解決。當項目施工進度拖延、特殊事項造成工期重大變化，能夠通過間接費發生和產值的比較，促使項目及時調整人員、車輛等資源，減少費用消耗。

四、實施效果

為了驗證本套間接費管控辦法的實施效果，我們選取北方公司作為測試單位，經過實踐驗證，北方公司的間接費控制取得了明顯效果。

北方公司2013年6月底，間接費占營業收入比重為11.65%；自7月份開始實施本套間接費管控辦法。對新中標項目均下達間接費控制目標并簽訂目標責任書。同時建立了項目績效考核機制，制定了績效考核管理辦法。財務管理中的間接費管控是項目績效考核評價的一項重要內容，財會部在績效考核評價中可以根據項目間接費管控情況進行評分。北方公司通過對所有在建項目季度、年度的績效考核評價，對項目職工、管理層進行效益獎勵。如績效考核達標的項目，可以計提工資總額的20%作為績效工資，對項目職工進行分配；項目領導的風險抵押金根據年度考評進行一定比例的返還。通過項目間接費預算指標制定、執行、分析和考核，形成間接費的全面管控，重視過程中的實時監控，及時根據重大變化實現動態調整，以合理把握項目在實時后續工程中尚需投入的人力、物力等資源。各項目預算執行情況均較正常，基本控制在機關下達的預算范圍內，說明間接費用通過管控可以得到明顯的降低。通過嚴格的間接費管控，2014年底，北方公司間接費占營業收入比下降至4.02%，同比下降3.73%。

五、結語

隨著我國建筑施工工程市場的不斷發展，業務范圍的不斷擴大，業內人士都認識到了間接費管控的重要性。間接費管控是一項長期工作，必須以制度為基礎，預算為依據，時時監控為過程，考核評價為預警，實現管控目標為結果。同時需要全員參與管理，提高成本節約意識。

[1]葛家澎主編.《會計大典（第四卷）成本會計》.北京：中國財政經濟出版社，1999

[2]許毅主編.《成本管理大辭典》.北京：經濟管理出版社，1987

耿清香（1987.7-），女，首都經濟貿易大學，初級會計職稱，2012年7月于陜西西安長安大學經管學院信息管理系本科畢業，獲管理學學士學位。