掛靠模式下合作項目存在的主要風險及應對措施

肖美林

目前國內建筑市場競爭激烈，僧多粥少，企業自主投標中標率下降，為了擴大企業經營規模，使企業在建筑市場有一席之地，國內許多企業對工程項目采取掛靠的模式以適應這一需求。近年來，為擴大規模，提升業績，公司對部分項目也采取掛靠模式，這些掛靠項目在公司成立初期給公司帶來了項目業績和經濟效益，但粗放型的管理和國家稅收、法律政策的日趨完善，使得掛靠項目給公司帶來了不小的經營風險和稅務風險。經營風險和稅務風險的頻發，使得近年來公司決策層耗費較大精力，但疲于應付。如何防范這些風險，是擺在公司決策層現實而又緊迫的問題。根據公司掛靠項目的管理現狀，找出風險控制點，提出應對措施，是當務之急。

一、經營風險

（一）存在問題

目前公司掛靠項目的管理模式：

1.與掛靠方簽訂交納一定金額的管理費的分包合同。

2.按照業主及項目管理要求，下文組建項目經理部，任命掛靠方的相關管理人員為項目經理部的管理人員。

3.委派一名工程管理人員（如項目較大，會增加委派一名財務人員）到合作項目去管理項目章和財務印鑒章。

4.業主撥付工程款后，扣下按分包合同約定管理費后將剩余工程款全部支付合同的掛靠人，后掛靠人提供相應發票沖賬。

掛靠項目與供應商簽訂的采購合同有的是以項目經理部名義，有的是分包人直接簽訂。如果分包商誠信度不夠，或資金實力不強，容易造成分包商卷跑工程款，造成拖欠供應商貨款、下游隊伍和農民工工資的現象。由于掛靠人構成表見代理或直接是以項目部的名義簽訂的相關合同，供應商、下游隊伍、農民工在找不到掛靠人的情況下，必然會找到公司，公司需承擔相關的法律后果。近年掛靠項目引發的法律訟訴案件呈不斷增加趨勢，公司銀行賬戶時有被法院凍結情況，也時有收到項目引發的訴訟而判決公司承擔支付或賠償等不利的判決結果。

（二）應對措施

1.聘請有實力、講信譽的分包隊伍。

2.改變以包代管模式，加強對資金使用的監管。對于項目部采購合同須支付的采購款，由項目經理部或公司的銀行賬戶直接匯入供應商銀行賬戶。不得將工程款直接轉到分包商名下，減少分包商轉移工程專項資金的風險。

3.對于下游隊伍，在分包商確認結算后，采用由項目經理部或公司的銀行賬戶直接結算模式。

4.對于民工工資的支付，應每月要求分包商提供各民工的考勤和身份證，再由項目經理部統一交由銀行代發工資，以確保民工工資發放到位，也可以避免有人惡意以索要農民工工資為由鬧事，影響公司形象。

二、稅務風險

（一）營業稅

1.存在問題。

按現行的財務管理模式，對于合作項目根據已繳納的完稅憑證確認收入和相關的稅收。但現實情況是很多項目是由合作方墊資完成，由于業主沒有資金支付，也不會要求施工企業開立建安發票。但按稅法相關規定如合同未約定付款日期的則以應稅行為完成的當天為納稅發生時間，雖然我國關于建安企業采用的“以票控稅”，目前這一矛盾沒有暴露出來，但仍帶來潛在的稅務風險，如當地稅源緊張，稅務機關就可能要求施工企業按規定繳納稅款，還有可能要求加收滯納金。

按《營業稅暫行條例》第十二條規定及其實施細則《營業稅暫行條例實施細則》第二十四條規定：建筑企業從事建筑工程勞務取得收入的納稅義務發生時間為：采取預收款方式收取工程款的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天；施工單位與發包單位簽訂書面合同的，如合同明確規定付款日期的，按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間；施工單位與發包單位未簽訂書面合同或者書面合同未明確規定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

2.應對措施。

對于目前稅務機關對施工企業“以票控稅”的管理模式，可先不計提相應的營業稅稅金。

（二）企業所得稅

1.存在問題。

按照現行的掛靠項目財務核算管理模式，掛靠項目收入不能及時確認，且不允許成本費用掛賬，勢必造成上一年發生的成本費用到下一個納稅年度列支，按現行稅法規定，稅務機關就會要求我們調整應納稅所得額，或者由中介機構做出專項報告，給公司帶來不必要的財力和人力。

根據國稅總局2012年第15號公告《關于企業所得稅若干稅務處理問題的公告第6條規定》，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除，而未扣除或者少扣除的支出，企業應做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認年限不得超過5年。

2.應對措施。

掛靠項目當年發生的成本在發生年度進入成本，收入按建造合同準則按已發生、預計發生的成本可全部收回確認收入。

（三）個人所得稅

1.存在問題。

對于農民工工資涉及的個人所得稅問題，目前很多地方對建筑業個人所得稅實行核定征收的方式，如南昌市地方稅務局2013年就出臺對于建筑安裝企業施工單位從業人員工資薪金所得的個人所得稅，一律在工程作業所在地按工程結算收入0.6%扣繳。由于核定的比例不盡合理，造成主管稅務機關核定的個人所得稅，施工企業不能從應發工資扣回，形成了企業不合理的負擔，且按照稅法規定，該部分個人所得稅又不能在企業所得稅前列支，面臨匯算清繳時調整應納稅所得額的風險。

2.應對措施。

針對以上情況，公司在與分包商簽訂的合同時應約定該部分個人所得稅不應納入項目成本，應由分包商承擔，以轉移該部分的稅收風險。

（作者單位：江西中煤建設集團有限公司）