我國高校內部控制現狀分析及改進措施

陸菁琦

【摘 要】本文以×高校內部控制為研究對象，結合COSO報告和《企業內部控制基本規范》并重點根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》，考察內部控制現狀，深刻剖析單位層面內部控制（控制環境、風險評估、控制活動、信息系統與溝通、監督）和重要的業務層面內部控制（預算、收支、固定資產管理）存在的問題，對內部控制薄弱環節可能出現的風險進行識別與評價，并提出改進措施，以期為其他高校內部控制的改善提供參考。

【關鍵詞】高校；內部控制；風險識別；改進措施

一、引言

高校通過建立科學健全的內部控制制度，可以對其資金使用進行核算監督、對其內部管理進行自我調節與控制，從而及時防范風險、預防腐敗。2012年12月，財政部印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《新規范》），旨在進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制并要求自2014年1月1日起施行。高校是事業單位的組成部分，遵守事業單位相關經濟法規制度。《新規范》可以作為建立高校內部控制體系的參考依據。然而，我國大部分高校尚未建立一套適合自身的完整的內部控制體系，而且近年來出現了“經濟活動不規范”、“監督檢查流于形式”等問題，甚至還促使經濟犯罪案件頻繁發生。因此，如何構建和優化高校內部控制體系，以確保資金的正確使用、實現資源的合理配置，進而實現教學目標，提高辦學效率，是現今高校亟待解決的問題。

本文在分析我國高校內部控制體系構成要素的基礎上，考察×高校的內部控制狀況，重點根據財政部《新規范》分析其單位層面和重要業務層面內部控制（預算業務管理、收支業務管理、固定資產管理）現狀，查出存在的問題并提出相應的改進措施，使該高校的內部控制進一步優化。

二、高校內部控制體系構成要素

《新規范》對行政事業單位的單位層面和業務層面內部控制有所規定。根據COSO報告和《企業內部控制基本規范》，內部控制主要包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督五個要素。據此，本文從單位層面和業務層面兩方面來構建高校內部控制體系：

1.單位層面內部控制：控制環境、風險評估、控制活動、信息系統與溝通、監督。

2.業務層面內部控制：預算業務、收支業務、固定資產管理、政府采購業務、建設項目、合同管理。

三、高校內部控制現狀與改進——以×高校為例

×高校是廣西一所普通師范類院校。學校現有兩個校區，老校區占地430畝，正在建設的新校區占地890畝。該校設有9個系，35個專業（方向），在校的普通師專生5 000余人，成人函授大專生2 000余人，在職教職工500余人。

經考察與分析，筆者發現，雖然×高校已經陸續開展了內部控制工作，根據國家法律法規和政策，制定了相關的規章制度，但是×高校在單位層面和業務層面內部控制仍然存在著諸多問題。值得注意的是，由于×高校業務層面中預算業務、收支業務和固定資產管理的問題較為突出，具有一定的普遍性，故本文重點探討這三類業務層面內部控制的改善。

（一）單位層面內部控制現狀分析與改進措施

1.單位層面內部控制現狀。

（1）控制環境。

×高校在組織機構設置上基本合理：由紀檢監察室（內設審計科）負責內部審計、紀檢監察；總務處設基建科和設備科，負責學校的基建工程、設備采購及維護、房屋維修、固定資產管理等內控環節的工作。財務人員皆持證上崗，具有本科以上學歷的人員占大多數，業務素質和思想素質都比較高。經深入分析，內部控制環境仍不理想，存在諸多風險點。

（2）風險評估。

×高校未建立經濟活動風險定期評估機制，未能對經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀的評估。只有當風險早已超出可接受水平，學校才有相關意識并被動地解決。因此，在風險評估上存在嚴重的缺陷。

（3）控制活動。

該校明確了內部控制關鍵崗位的職責權限，實現不相容崗位（如經辦與審批、經辦與稽核、經辦與會計、會計與保管）相互分離。同時，在實物控制方面建立了資產日常管理制度和定期清查機制。然而仍缺乏有效的管理活動——未實行歸口管理活動。

（4）信息系統與溝通。

各部門通過校園網絡辦公，發布信息，提高了學校管理的水平，教務、圖書、財務、資產管理等也使用了各自的信息管理系統輔助辦公。但是，信息與溝通管理渠道并不通暢。

（5）監督。

盡管會計、審計、監察等部門均出臺相關規章制度規定了監督的工作內容及執行情況，但尚未貫穿于事前、事中、事后整個業務過程中，有時流于形式，所以也存在一些漏洞，略顯薄弱。

2.單位層面內部控制主要風險與改進措施。

筆者通過實地考察，收集和整理相關資料和數據，識別出×高校單位層面內部控制相關風險，并且有針對性地提出合理科學的改進建議，主要風險與改進措施如表1所示。

（二）重要業務層面內部控制現狀分析及改進措施

1.重要業務層面內部控制現狀。

（1）預算業務內部控制。

×高校實行了預算編制、預算執行、預算調整、預算分析、預算考核的控制。預算管理基本上做到了程序規范、方法科學、編制及時、內容完整。例如，學校預算采用“兩上兩下”的編制程序，實行零基預算編制方法；預算的執行堅持“統一管理、包干使用、超支不補、自求平衡”的原則。但是，監察室審計科未按相關規定（“每年至少對部門預算執行情況進行一次抽查，發現問題，及時糾正”）起到監督職責，預算考核機制形同虛設。

（2）收支業務內部控制。

×高校在收支業務控制上，建立了崗位責任制，確保了收款、會計核算等不相容崗位的分離；明確了資金支付的授權審批權限；在票據的領用、保管、稽核等方面均有所控制；收支業務流程設計較合理。但學校只制定了領用、核銷的相關規定，沒有票據清理制度，缺乏相應的制度約束，部分系的款項也沒有及時上繳。

（3）固定資產內部控制。

學校嚴格依據《事業單位財務規則》的相關規定將固定資產劃分為：房屋及構筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產。經調研發現，×高校對財務方面的風險比較重視，尤其是現金資產、貨幣資產、金融資產等流動資產的風險，而對固定資產內部控制不夠重視，只有當風險已經成為現實擺在眼前的時候，才不得不解決。

2.重要業務層面內部控制主要風險與改進措施。

本文通過深入分析×高校重要業務層面（預算業務、收支業務、固定資產管理）內部控制存在的薄弱環節，發現其可能存在的風險并提出相應的改進措施，具體內容詳見表2。

四、結語

高校實施有效的內部控制，有利于保證其資產完整，控制財務風險，提高管理水平，促進高校的科學健康發展。有高校在實施內部控制過程中，仍存在一些不足。這就需要他們強化內部控制意識，健全內部控制體系，加強各部門之間的管理與協調，完善監督制約機制，以便及時發現自身問題，為內部控制的實施奠定良好的基礎。本文通過結合×高校實際情況，分析其內部控制方面存在的問題并提出有針對性的解決方法，為高等院校建立健全自身內部控制制度提供參考。

········參考文獻·····················

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[3]韓東海.高校內部控制建設現狀、問題與對策探析——以河北省H大學為例[J].會計之友旬刊，2015，（15）：115-117.

（作者單位：中南財經政法大學會計學院）