試論營改增作用下會計信息質(zhì)量對稅收征管的影響

謝芳

【摘 要】會計信息是國家據(jù)以征稅的重要信息。隨著“營改增”試點工作的合帷，新的稅制模式對稅收征管及所依據(jù)的會計信息提出了更高要求。會計信息與稅收征管密不可分，高質(zhì)量的會計信息對于促進稅收征管有著極其重要的作用。反之，失真的會計信息將導(dǎo)致稅收信息失真，并對納稅遵從行為以及納稅評估和稅務(wù)稽查產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，從而影響稅收征管的效率與效果。

【關(guān)鍵詞】營改增；會計信息質(zhì)量；稅收征管

會計信息是指會計主體通過財務(wù)報表、財務(wù)報告或附注等形式向投資者、債權(quán)人及有關(guān)政府部門等信息使用者揭示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。真實性、可靠性是對會計信息質(zhì)量最基本的要求。鑒于現(xiàn)代會計和稅收之間獨特的內(nèi)在關(guān)系，特別是“營改增”全面推開后，新稅制模式對會計信息的使用需求增大，會計信息的質(zhì)量在很大程度上影響著稅收征管的質(zhì)效。

一、會計信息對稅收征管的重要性

（一）相關(guān)財經(jīng)法規(guī)對會計信息質(zhì)量的明確規(guī)定。《稅收征管法》及其細(xì)則規(guī)定企業(yè)必須建立健全會計賬簿，按照相關(guān)制度的規(guī)定核算收入成本、計算稅額，并在規(guī)定的時間內(nèi)進行納稅申報；《會計法》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求會計信息提供者必須以真實發(fā)生的經(jīng)濟交易為基礎(chǔ)，會計信息必須合法、公允的反映企業(yè)的經(jīng)濟事項。稅務(wù)部門是代表國家征稅的企業(yè)外部信息需求者之一，企業(yè)有責(zé)任向稅務(wù)部門提供真實有效的會計信息。

（二）稅收征管的重要基礎(chǔ)是企業(yè)提供的會計信息。會計信息是稅務(wù)部門計算應(yīng)納稅款、分析經(jīng)濟形勢、制定有關(guān)政策的依據(jù)，可以說是國家據(jù)實征收稅款的“計稅依據(jù)”。作為稅收征管基礎(chǔ)的稅收信息主要來源于會計信息，沒有企業(yè)提供的會計信息，稅收征收將如無米之炊，失去立足之地。特別是“營改增”對企業(yè)產(chǎn)品或者服務(wù)增值部分征稅的抵扣制，依托的就是企業(yè)提供的系統(tǒng)完整的會計信息。

（三）稅收信息的形成與會計信息密切相關(guān)。稅收征管是對稅收信息的管理，稅收信息的重要來源是企業(yè)提供的會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他相關(guān)會計信息。真實的會計信息是準(zhǔn)確計算稅額的依據(jù)，會計信息質(zhì)量的好壞直接影響稅收信息的質(zhì)量，對納稅評估指標(biāo)體系、稅收征收管理的效果、效率、稅收征管成本及最后的稅款征收入庫均產(chǎn)生影響。

二、會計信息失真產(chǎn)生的根源及對稅收征管的危害

（一）會計信息失真產(chǎn)生的根源。會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，違反國家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會計準(zhǔn)則，與客觀事實不符，不能準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。一些企業(yè)為達(dá)到少交稅款目的或為謀取小集體福利甚至是為掩蓋違法違規(guī)中飽私囊的劣跡，而進行會計造假；并且，企業(yè)組織形式和投資領(lǐng)域的多樣化、會計信息及財務(wù)處理的復(fù)雜性，都為會計信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)制造了機會。

（二）會計信息失真對稅收征管的危害。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，會計主體往往從自身利益出發(fā)，違背會計法規(guī)準(zhǔn)則，造成大量的會計信息失真，給國家稅收征管帶來危害。

1.削弱了國家財經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性，造成國家稅收大量流失。會計信息失真在一定程度上是對國家財經(jīng)法紀(jì)的踐踏。部分納稅人為了達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，向稅務(wù)部門申報納稅時，通過虛假會計信息隱瞞收入、虛增成本、降低利潤、偷逃國家稅收，導(dǎo)致稅款流失嚴(yán)重，使本來屬于國家的稅收資金流進企業(yè)小金庫或歸個人所有。稅務(wù)機關(guān)因不能獲得真實的會計信息而影響稅款的征收，造成國家稅收流失嚴(yán)重。

2.影響國家有關(guān)稅收政策的制定和稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟職能的發(fā)揮。會計信息是稅務(wù)機關(guān)征稅的重要依據(jù)，同時，國家分析經(jīng)濟形勢、制訂稅收政策，直接或間接的依據(jù)也主要是企業(yè)會計信息。因此會計信息的失真，必然妨礙國家稅收政策的制定，影響稅收職能的發(fā)揮，對國家稅收和社會經(jīng)濟的長遠(yuǎn)發(fā)展造成不良影響。

3.不實的納稅申報，增大稅收成本和征管難度。納稅申報的真實程度取決于納稅人會計信息的真實性。會計信息失真，納稅申報就失去意義，導(dǎo)致納稅不遵從。并對后續(xù)的納稅評估及稅款征收產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，使稅收征管的難度加大，最后不得不啟動稅務(wù)稽查程序進行查處，浪費人力物力，導(dǎo)致征稅成本上升。

4.干擾市場經(jīng)濟秩序，危害稅收征管及社會安定。會計信息滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，虛假的會計信息傳遞錯誤信號，誤導(dǎo)經(jīng)濟行為，致使依賴、信任企業(yè)會計信息的其他企業(yè)經(jīng)營決策失誤，嚴(yán)重的造成虧損倒閉、職工失業(yè)。并且，假賬是滋生腐敗的溫床，會計信息失真是獲取非法利益的掩體。財務(wù)混亂擾亂了稅收征管秩序，造成納稅戶之間的不公平競爭，并給貪污腐化、行賄受賄等不法分子以可乘之機。敗壞了黨風(fēng)和社會風(fēng)氣，危害了社會的安定局面，擾亂了經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展，損害社會公眾的利益。導(dǎo)致企業(yè)財產(chǎn)受損、國有資產(chǎn)流失的嚴(yán)重經(jīng)濟后果。

三、“營改增”對提高會計信息質(zhì)量的積極作用

營改增，即營業(yè)稅改征增值稅，從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，只對企業(yè)產(chǎn)品或者服務(wù)增值部分進行征稅，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”。“營改增”稅制改革對企業(yè)經(jīng)濟的健康發(fā)展帶來了積極影響，對企業(yè)建賬建制如實進行會計核算提出了更高要求，“營改增”的全面推進對會計信息質(zhì)量的提高具有積極的促進作用。

（一）重大利好，提高了企業(yè)主動完善財務(wù)制度的積極性。自2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面實施“營改增”，實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)“全覆蓋”，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，這對企業(yè)來說是重大利好消息。增值稅只對增值額征稅，抵扣鏈條系統(tǒng)完整，具有平衡稅負(fù)、促進公平競爭等優(yōu)點，企業(yè)健全財務(wù)核算就有可能真正達(dá)到“節(jié)稅”目的。

（二）新稅制征收模式的合理設(shè)置為企業(yè)主動如實提供會計信息保駕護航。“營改增”后全行業(yè)納稅人處于同一稅制模式下，納稅人要降低整體稅負(fù)，只有嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和財務(wù)會計制度的規(guī)定，正確核算應(yīng)稅收入、減稅收入、免稅收入并如實辦理納稅申報，才能享受稅法規(guī)定的減稅、免稅優(yōu)惠；正確核算適用不同稅目、稅率的收入，就不會額外加大稅收成本。由此可見，按稅法規(guī)定核算收入，申報納稅，才是納稅人“節(jié)稅”的正確選擇。

（三）會計信息造假難度增大，造假成本太高，得不償失。營改增稅收政策實施后，相應(yīng)的進項稅額可以抵扣，減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。在增值稅稅制下，增值稅發(fā)票的管理尤為重要，銷項發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管、作廢，進項發(fā)票的取得、認(rèn)證、抵扣等環(huán)環(huán)相扣，形成整個行業(yè)完整的閉環(huán)鏈條，上下游企業(yè)會更加重視發(fā)票的管理，索取增值稅抵扣憑證。由于增值稅專用發(fā)票牽一發(fā)而動全身，可見會計信息要造假的難度加大，容易漏洞百出、弄巧成拙，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及聲譽甚至被處罰，企業(yè)還不如選擇遵紀(jì)守法真實反映，因此會計信息質(zhì)量的真實可靠性更有保證。

四、對“營改增”后提高會計信息質(zhì)量的稅收征管思考

（一）加強稅法宣傳輔導(dǎo)，促使納稅人如實主動申報。一是加大建賬建制工作力度。通過開展稅法宣傳、舉辦納稅人學(xué)校等方式，結(jié)合“三證合一”、“一照一碼”登記制度改革工作，在私營企業(yè)和個體工商戶中大力推行建賬建制，強化查賬征收。二是公布誠信納稅“紅黑榜”。通過對會計信息為主的企業(yè)基礎(chǔ)信息進行采集評比，國地稅聯(lián)合評定共管戶納稅信用等級并向社會公告，褒揚誠信納稅人，警示失信納稅人，懲戒違法偷逃稅者。

（二）提高稅務(wù)部門對會計信息質(zhì)量的管理能力。營改增對國地稅征管工作產(chǎn)生新的挑戰(zhàn)，更加需要在納稅服務(wù)、征管軟件、資料與信息共享及稅務(wù)稽查方面加強合作，建議國地稅系統(tǒng)借此機會，聯(lián)合對納稅人的基礎(chǔ)會計信息進行比對、過濾、整合，及時清理垃圾數(shù)據(jù)。并健全和完善合理采集納稅人非財務(wù)信息、合理制定納稅評估指標(biāo)的相關(guān)工作制度，便于開展中央稅和地方稅的相互委托代征工作，避免漏征漏管，確保國家稅款入庫。

（三）加強信息管稅力度，促進會計信息質(zhì)量提升。一是大力推進“互聯(lián)網(wǎng)+”辦稅模式。實行科技興稅，提高網(wǎng)上辦稅應(yīng)用規(guī)模和質(zhì)量，實現(xiàn)會計信息資源的共享，提升稅收征管的信息化水平；系統(tǒng)整合資源、推廣應(yīng)用金稅三期等創(chuàng)新型征管系統(tǒng)軟件，全面運行風(fēng)險管理機制，加強會計信息失真的風(fēng)險排查及應(yīng)對。二是建立社會綜合治稅機制。搭建網(wǎng)絡(luò)涉稅信息共享平臺，加強各部門各行業(yè)的涉稅信息交換工作，對采集的以會計信息為主的涉稅信息進行科學(xué)分析、比對、反饋，促使會計信息質(zhì)量提高。

（四）從重打擊會計信息造假行為，發(fā)揮依法治稅威力。加大打擊涉稅違法犯罪的宣傳力度，同時強化稅收執(zhí)法剛性，發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能作用，采取先進稽查方式，加大對稅務(wù)違法案件的查處力度，并與檢察院、法院等單位建立聯(lián)合懲戒制度，揭露利用會計信息造假進行偷逃稅的手段、方法，在媒體公開曝光稽查案件，從重打擊會計信息造假行為，在全社會形成威懾力。

（五）建立健全會計信息監(jiān)督機制。對會計信息質(zhì)量進行驗證、檢查、監(jiān)督是國際通行的做法。一是各級財政、稅務(wù)、審計機關(guān)要依法對企業(yè)加強財務(wù)檢查和審計監(jiān)督，發(fā)揮會計事務(wù)所等社會中介機構(gòu)的作用。通達(dá)注冊會計師客觀公正的執(zhí)業(yè)，保證會計信息質(zhì)量。二是建立健全社會審計監(jiān)督、咨詢、服務(wù)體系，加大企業(yè)財務(wù)公開的力度，對納稅人的經(jīng)營狀況實施全過程監(jiān)控，通過財政、稅收、銀行等有關(guān)經(jīng)濟監(jiān)督部門的齊抓共管，形成監(jiān)督合力，達(dá)到辨別企業(yè)會計信息真?zhèn)危笾茣嬓畔⑹д娆F(xiàn)象的目的。

（六）提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)，掌握查獲假賬的基本技巧。稅務(wù)部門要加強稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)并選派具有豐富查賬技巧及經(jīng)驗的、精通會計、稅收、法律等綜合知識的高素質(zhì)人員充實稅務(wù)稽查隊伍。對日常納稅核查、外圍調(diào)查獲取到的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)會計信息若涉嫌造假，將通過稅務(wù)專項或?qū)０富閬頇z驗確定納稅人會計信息的質(zhì)量。對納稅人提供的賬簿及有關(guān)憑證進行縱橫向分析，發(fā)現(xiàn)疑點取得突破，力挫企業(yè)會計造假行為。

（七）改革會計管理體制，委派高素質(zhì)會計從業(yè)人員。建議實行會計委派制，由財政或上級主管部門統(tǒng)一向企業(yè)派遣會計人員，被委派會計人員的考核、調(diào)整、任免和管理由委派機關(guān)負(fù)責(zé)，使會計人員從企業(yè)中完全獨立出來，不受企業(yè)制約。并且擔(dān)任會計工作的人員應(yīng)具有政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強、遵守職業(yè)道德的優(yōu)良素質(zhì)，按規(guī)范要求進行會計核算，防止會計舞弊，保證會計信息真實、完整、準(zhǔn)確，切實提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。

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（作者單位：撫州市地稅局）