政府審計思想史研究的一部力作

蔣堯明

2015年6月浙江大學出版社出版了30余萬字的《民主法治視角下的民國政府審計思想研究》一書，這是朱靈通博士主持的2011年度教育部人文社會科學研究青年基金項目的最終成果。

該著既有一定的理論意義又有很強的現實意義。其理論意義有：（1）探討了政府審計思想與民主法治的關系，研究審計民主和審計法治的關系，民主審計和依法審計的關系，這些都可以加深人們對民主法治和政府審計思想關系的認識，有助于人們進一步認識審計的本質，從而豐富政府審計理論。（2）以民主法治的視角對民國時期的政府審計思想進行較為全面的研究，認為民國時期政府審計思想的主要特征是民主法治思想，從而可以豐富我國審計思想史，尤其是民國審計思想史的研究。其現實意義有：（1）審計是民主法治的工具，借鑒民國時期的審計民主和審計法治思想，為我所用，改革審計制度和發展審計事業，可以更好地發揮審計的監督作用，健全懲治和預防腐敗體系，建設廉潔政治，努力實現干部清正、政府清廉、政治清明，從而促進我國社會主義民主法治的發展。（2）審計機構和人員的權力來自人民，它們本身也需要監督。借鑒民國時期民主審計和依法審計思想，可以更好地促進我國審計機構本身落實民主和法治的理念。

該著的研究方法主要有：（1）歷史和邏輯相統一的研究方法。作者對民國時期政府審計思想的邏輯分析建立在對這一時期審計活動或審計事件歷史過程的考察之上，把“民主法治”這一邏輯主線的分析貫穿于整個政府審計思想中。（2）系統研究法。作者把民國時期的政府審計思想看作一個系統，研究它與外部環境的關系以及政府審計思想內部各要素之間的關系。認為民國時期的政府審計思想系統包括審計立法思想、審計組織體制思想、監審合一思想、審計人員職業化思想、軍費審計思想、審計會議思想和審計公告思想這7個子系統，這7個子系統既相互區別又相互聯系。（3）多學科相結合的方法。該著主要運用哲學、政治學、法學和經濟學的理論分析政府審計思想，例如，運用經濟學的委托代理理論，分析民國時期的監審合一思想，把經濟學的代理成本理論融入到政治學和法學中，提出民主法治成本的概念。

該著的創新點主要有：（1）觀點新：一是提出民國時期政府審計思想的主要特征是民主法治思想；二是提出近代政府審計是民主法治的工具。（2）角度新：以民主法治的視角對民國時期的政府審計思想進行比較全面、系統的研究。以往對民國審計思想的研究有兩個角度：一是從個體角度，例如，趙友良的《潘序倫的會計審計思想》及《中國近代會計審計史》（此文研究王王景芳和蔣明祺的審計思想）；二是以歷史分期的角度，例如，郭華平的《中國審計理論發展體系研究》一文。（3）發現和收集新的材料。作者在借鑒已有研究成果的基礎上，收集了民國時期各種期刊上的有關審計研究的論文以及相當的審計學著作和審計檔案，所搜集的材料比前人有很大的擴展。

該著不以史論史，做到了審計史研究與當代政府審計改革相結合。作者在分析民國時期七大政府審計思想時，進一步研究這些審計思想對我國當代政府審計改革的借鑒。

民國時期政府審計立法思想對當代的借鑒有：一是豐富憲法中的審計條款，明確審計機關的報告關系和報告時間，增加審計人員任職的規定；二是增加《審計法》中的事前審計權和強化獲取協助權以及明確相關負責人的連帶責任；三是增加現行《審計法》中審計人員的任職資格、回避原則、保護措施和限制兼職。

民國時期政府組織體制思想對當代審計改革有兩種可以借鑒的思路：一是保持目前審計組織體制的基礎上，作適當的補充和完善：健全審計向人大報告制度、加強審計與監察兩個部門的配合、加強上級審計組織對下級審計組織的領導，減少地方審計組織層次；二是分“三步走”改革目前審計組織體制：第一步，建立審計垂直組織體制；第二步，推進大部制改革，合并監察部和審計署成立監審部；第三步，改行政型審計體制為立法型審計體制，在人大下設立監審委員會，加強對“一府兩院”、預決算監督。

民國時期的監審合一思想對當今的借鑒有：一是要適當減少監督機構；二是實行監審合一，即合并監察部和審計署。

民國審計人員職業化思想對當代的借鑒是建立與完善以下制度：政府審計職業準入、政府審計職業宣誓與教育訓練、政府審計職業人員運用與流轉、政府審計職業考核與獎懲、政府審計職業保障等制度。

民國時期軍費審計思想對當代的借鑒有：一是提高軍費審計的組織獨立；二是對軍費實行事前審計和稽察。

民國時期政府審計會議思想對當代的借鑒有：一是規定重要審計事務必須經過審計會議決定；二是完善審計會議的具體程序；三是公開審計會議的內容。

民國政府審計公告思想對當代的借鑒有：一是增加審計公告的及時性；二是擴大審計公告的范圍；三是增強審計公告的透明度。

作者能夠客觀地評價民國時期政府審計思想，認為它既起到了一定的作用，又存在著局限性。其局限性體現在政府審計職權不足、審計經費沒有保障，限制了政府審計的效果。同時，由于受其他監督系統的制約、腐敗的政治環境、長期的戰爭、民眾民主意識的淡薄等原因，民國政府審計思想在實踐中沒有發揮應有的作用。

以往的研究大都側重于對審計史的研究，很少從審計思想史的角度進行研究。審計史不同于審計思想史，審計史側重于具體審計活動，審計事件的研究，審計活動的開展離不開一定的審計思想為指導，審計思想史研究的就是這些審計活動、審計事件所體現的思想。研究歷史的主要目的是“以史為鑒”，而“以史為鑒”的關鍵是要歸納出歷史活動和事件中所體現的思想，總結經驗教訓，而不是單純的歷史性描述。該著廣泛占有當時反映政府審計思想的材料，從審計活動、著作、論文、審計法規、審計制度、審計公報、政府公報以及審計檔案等，對這些材料進行分析、綜合、推理、歸納，從中提煉出民國時期的政府審計思想，做到了恩格斯曾經提出的：“歷史從哪里開始，思想進程也應當從哪里開始。”該著在論述審計思想時，大量引用史料原文，并在附錄部分收集了大量的民國審計法規，體現了作者嚴謹的治學態度，也使該著有相當的史料價值。

總之，該著不愧為政府審計思想史研究的一部力作。

（作者單位：江西財經大學會計學院）