對國有企業(yè)會計集中核算問題的思考

申旭劍

摘 要：為了提高會計管理效率，多數(shù)國有集團(tuán)企業(yè)已全面實施會計集中核算，通過設(shè)立會計核算中心的模式，由集團(tuán)公司直接負(fù)責(zé)下屬企業(yè)的會計核算事項。但在實踐中，會計集中核算效果不夠理想，直接影響到下屬企業(yè)會計信息質(zhì)量。鑒于此，闡述國有企業(yè)會計集中核算的重要作用，分析實際工作中存的問題，并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；會計核算；集中核算；問題；對策

中圖分類號：F276.1 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）24-0094-02

一、企業(yè)會計集中核算的重要作用

國有企業(yè)會計集中核算是集團(tuán)公司設(shè)立獨立的會計核算中心，集中辦理下屬企業(yè)的會計核算業(yè)務(wù)。這要求各下屬企業(yè)撤銷原會計與出納崗位，而只設(shè)置報賬員，同時要確保下屬企業(yè)資金的自主權(quán)不變。集中核算實現(xiàn)了會計核算、監(jiān)督管理、主動服務(wù)等職能的完美融合。其重要作用如下：一是能夠提高企業(yè)集團(tuán)整體資金使用效率，大幅降低資金成本。會計集中核算直接取消了下屬企業(yè)的內(nèi)部資金管理，使集團(tuán)公司根據(jù)實際需要統(tǒng)一調(diào)配資金，減少資金的閑置，加快資金周轉(zhuǎn)速度，降低融資成本。二是促使企業(yè)集團(tuán)實施全面預(yù)算管理，降低財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。集團(tuán)企業(yè)可以根據(jù)各下屬單位的資金使用需求，合理分配資源，并對資金使用的各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督管理，及時反饋預(yù)算管理的執(zhí)行情況，避免下屬單位出現(xiàn)資金使用超預(yù)算的問題。三是可以提升財務(wù)管理水平，提高會計信息質(zhì)量。集中核算能夠使集團(tuán)公司隨時掌握下屬單位的財務(wù)管理情況，實現(xiàn)事前、事中控制與事后監(jiān)督相結(jié)合，提高財務(wù)管理效率。同時，從根本上解決了下屬單位會計人員徇私舞弊的問題，提高會計核算的及時性和準(zhǔn)確性等。

二、國有企業(yè)會計集中核算存在的問題

（一）國企對會計集中核算認(rèn)識不清晰

實施會計集中核算后，下屬單位管理層錯誤地將集中核算視為是對本單位財務(wù)權(quán)力的上收，是一種制約，易表現(xiàn)出抵觸情緒。集中核算后，集團(tuán)公司與下屬單位在會計核算職能上劃分不清，集團(tuán)公司會計人員認(rèn)為核算中心只是賬務(wù)處理，對會計信息的及時性沒有要求；而下屬單位出納等相關(guān)人員則認(rèn)為資金的收支、資產(chǎn)的管理等都屬于核算中心管理，因而沒有建立資金使用臺賬，更不用說對資金往來、收支賬目的核對清理。這就造成集團(tuán)公司整體上資金管理混亂，缺乏對資產(chǎn)核算等的監(jiān)督，可能導(dǎo)致賬務(wù)核算信息的漏報、錯報等。

（二）會計集中核算不利于對實物資產(chǎn)的監(jiān)管

實施會計集中核算后，國企集團(tuán)公司會計核算中心承擔(dān)了原下屬單位的會計核算工作，但各單位的實物資產(chǎn)等相關(guān)資料仍然由原單位管理，這就使得賬務(wù)核算與實際資產(chǎn)管理相分離，存在管賬的不管物的問題。一方面，核算中心只負(fù)責(zé)各級單位的賬務(wù)處理，對下屬單位固定資產(chǎn)的實際使用與變動情況卻無法及時掌握，會出現(xiàn)賬實不符、甚至國有資產(chǎn)流失等問題；另一方面，下屬單位固定資產(chǎn)管理人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的買入以及使用，同時也負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的處置、報廢等，在缺乏監(jiān)管的情況下，很容易出現(xiàn)賤賣國有資產(chǎn)，或是形成小金庫等情況。

（三）對核算中心監(jiān)管較弱，會計人員發(fā)展受限

目前，多數(shù)國企集團(tuán)只重視核算中心在會計核算上的準(zhǔn)確性，關(guān)心月末、季末等時點報表數(shù)據(jù)的正確與否，但缺乏對核算中心的監(jiān)控，尤其是日常會計核算的規(guī)范性，會計內(nèi)控不到位。這也表現(xiàn)在核算中心對外部審計結(jié)果不夠重視，無法做到及時查漏補(bǔ)缺。此外，核算中心會計人員崗位相對固定，涉及業(yè)務(wù)工作量大，卻較為單一，充分表現(xiàn)出“各司其職”。會計人員多年只涉及少數(shù)重復(fù)性業(yè)務(wù)，崗位輪動則可能導(dǎo)致集團(tuán)會計核算混亂，這是管理層堅決不允許的。因此，固定的崗位使得會計人員專業(yè)技能退化，處理難題的積極性得不到提高，不利于個人的發(fā)展。

（四）會計集中核算集權(quán)與放權(quán)難平衡

國企集團(tuán)實施會計集中核算后，哪些事項需要放權(quán)，放多少，這將直接影響集中核算的整體效率。若采用相對集權(quán)的管理模式，尤其是在費用支出上，會使下屬單位失去自主權(quán)，既影響其工作的積極性，又會降低財務(wù)管理工作效率。若采用較為放權(quán)的管理模式，多數(shù)財權(quán)均由下屬單位掌握，則可能會出現(xiàn)支出超預(yù)算、小金庫，甚至是個別人以權(quán)謀私，侵吞國有資產(chǎn)。可見，集權(quán)與放權(quán)是國企在實施會計集中核算中必須先考慮的問題。多數(shù)企業(yè)集團(tuán)未能先權(quán)衡后實施，而是先實施，在實施中遇到問題再解決，缺乏前瞻性，這在后期的管理中會花費大量的精力來解決難題。

三、加強(qiáng)國企會計集中核算的措施

（一）明確上下級單位職責(zé)，增強(qiáng)部門間的配合

國企實施會計集中核算后，應(yīng)明確各級單位會計人員的職責(zé)，增強(qiáng)部門之間的配合。一方面，要明確各層級單位會計人員的職責(zé)。集團(tuán)單位會計人員應(yīng)承擔(dān)會計核算主要責(zé)任，確保會計核算賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。同時，要主動、積極地與下屬單位出納等相關(guān)人員溝通，確保獲取會計信息的及時性。另一方面，要通過制度的約束，加強(qiáng)部門之間的配合。明確下屬單位出納人員向集中核算中心及時傳遞資金收支信息是其崗位職責(zé)，必須對上報會計信息的真實性和及時性負(fù)全責(zé)。固定資產(chǎn)等資產(chǎn)管理人員應(yīng)建立臺賬，并協(xié)助核算中心會計人員做好賬實核對。

（二）通過各種途徑加強(qiáng)實物資產(chǎn)管理

由于實物資產(chǎn)屬于集團(tuán)下屬的單位自行管理，相關(guān)管理人員既是資產(chǎn)的使用者，又是資產(chǎn)的管理者。因此，集團(tuán)公司會計核算中心必須加強(qiáng)對實物資產(chǎn)的監(jiān)管，確保賬務(wù)核算與實物資產(chǎn)相符合。一是通過制度約束，明確下屬單位資產(chǎn)管理人員要做好實物資產(chǎn)臺賬，并在第一時間上報資產(chǎn)變動相關(guān)信息，確保核算中心會計人員及時進(jìn)行賬務(wù)處理。二是核算中心要安排專人定期對下屬單位進(jìn)行實物資產(chǎn)盤點與清查，及時掌握資產(chǎn)的購置、使用、維修、處置等情況，避免出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的問題。三是建立合理的獎懲機(jī)制，獎勵實物資產(chǎn)管理較好的單位與個人，提高其工作的積極性。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管，拓寬核算中心會計人員發(fā)展空間

核算中心應(yīng)健全會計內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)外部審計的監(jiān)督力度。通過定期或不定期檢查，及時發(fā)現(xiàn)會計人員在業(yè)務(wù)操作上的不規(guī)范問題，并及時解決，確保會計確認(rèn)、計量、記錄的準(zhǔn)確性、及時性和完整性。還可以建立有效的激勵機(jī)制，促使核算中心由被動審計變主動自查，不斷提升集團(tuán)會計信息質(zhì)量。此外，集團(tuán)公司要拓寬核算中心會計人員發(fā)展空間，通過行政、專業(yè)雙通道解決核算中心會計人員的晉升問題。同時，要加大核算中心會計人員的流動性，前提就是解決其業(yè)務(wù)單一化的問題，而這就需要將日常賬務(wù)處理流程化，制定操作性強(qiáng)的業(yè)務(wù)處理手冊，實現(xiàn)會計人員的崗位輪換。

（四）規(guī)范員工行為，全員參與集權(quán)與分權(quán)模式制定

集權(quán)與分權(quán)的核心問題在于集團(tuán)與下屬單位在財務(wù)支配權(quán)上的分配，以及管理效率。因此，要加強(qiáng)下屬單位員工教育，使其明確哪些支配權(quán)是合理的，而不能錯誤地認(rèn)為分權(quán)就是利益的再分配，分權(quán)越多就可以隨意支出費用，從根源上規(guī)范下屬單位管理人員的行為。通過全員參與、集思廣益的形式，站在如何提高管理效率的角度上，討論集權(quán)與分權(quán)的程度。下屬單位管理層就要轉(zhuǎn)變思想觀念，深刻領(lǐng)會集團(tuán)公司集權(quán)與分權(quán)的出發(fā)點，并根據(jù)本單位實際情況，結(jié)合全員的建議，制定合理的分權(quán)方案，為集團(tuán)公司最終決策提供依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李春磊.對企業(yè)會計集中核算問題的思考[J].會計師，2012，（2）.

[2] 王海兵.對國有企業(yè)會計集中核算問題的思考[J].時代金融，2015，（3）.

[責(zé)任編輯 劉兆峰]