“營改增”對河南省城市商業銀行的影響及對策研究

龐 琪

(天津科技大學經濟與管理學院，天津 300222)

?

“營改增”對河南省城市商業銀行的影響及對策研究

龐 琪

(天津科技大學經濟與管理學院，天津 300222)

隨著近年來整體經濟呈下行趨勢，去產能、保增長成為企業面臨的首要問題。通過將重復征收的營業稅改征中性稅收的增值稅來調整產業結構、轉變經濟發展模式，成為歷史必然。據營改增實施辦法規定，2016年5月1日起金融業、建筑業、房地產業和生活服務業征收增值稅，至此全面征收增值稅時代到來。本文在此背景下以河南省城市商業銀行為著眼點，立足于中小銀行的視角上，首先剖析了河南省城市商業銀行的現狀問題，然后在2015年河南省城市商業銀行財務數據為基礎上，分析銀行業營改增對其稅負、管理等方面的影響，并提出相應解決辦法。

營改增；城市商業銀行；河南省

2011年10月，國務院決定開展營改增試點，2012年1月1日起率先在上海交通運輸業和部分現代服務業展開。此后四年，全國先后完成交通運輸業、郵政業、電信業及部分現代服務業的營改增。2016年3月，隨著國務院常務會議中正式公布了建筑業、房地產業、金融業、生活服務業四大行業的增值稅適用稅率及相關細則，意味著我國營改增基本完成，營業稅即將退出中國稅制舞臺。

城市商業銀行(以下簡稱城商行)作為我國銀行業的特殊存在形式，目前其數量已遠遠超過了占主導地位的大型國有銀行和股份制銀行。但由于資本較少，起步較晚，在四大國有商業銀行和股份制銀行的夾擊下其生存環境較為艱難，尤其是對于那些經濟較為落后省份的城商行來說，任何政策上的變動對于它們都可能產生更為嚴重的影響。而目前國內有關銀行業稅制改革的理論和實證研究大都 集中在大型國有或股份制銀行上，對中小銀行的關注度極低。本文主要通過對河南省城商行行業現狀及營改增后稅負、管理等的變化情況，分析營改增的擴圍對這些中小銀行的影響，并提出相應應對措施。

一、銀行業營改增概述

(一)銀行業營改增的必然和意義

近年來，中國經濟在市場機制不斷完善和發展的同時，總體經濟呈下行趨勢，通過營改增來減輕企業稅負，刺激企業進行系統性創新，從而調整產業結構，轉變經濟發展模式，盤活市場成為歷史必然。幾乎與所有行業都有業務往來的銀行業更成為營改增的重點及難點。將征收營業稅的銀行業改征具有中性特征的增值稅，即能夠打通增值稅抵扣鏈條，減輕全行業的重復征稅，降低企業成本，又有 利于銀行等行業的專業化分工，激發企業發展潛能，使全行業處于一個優勝劣汰的良性循環，并且能夠提高稅收征管效率，防止稅源流失，使稅收更加陽光化透明化，促進民主法治建設。

(二)銀行業營改增內容

根據國家稅務總局下發的文件顯示，原來按5%稅率征收營業稅的銀行業改按6%征收增值稅，計稅方式由對營業收入全額征收改為差額征收。此次營改增試點辦法銀行業征稅范圍包括：貸款業務、金融商品轉讓和直接收費業務。主要內容包括：

1.貸款利息支出不得進行進項抵扣，貸款服務實際上相當于全額征收；

2.直接收費業務以收取的全部費用為銷售額，其中與貸款服務直接相關的手續費等支出不得計入進項抵扣；

3.金融商品轉讓業務以轉讓收益為銷售額；

4.由于工資費用和折舊攤銷支出無法取得專用發票，因此不得作為進項抵扣；

5.2016年5月1日后取得的固定資產、不動產等的進項稅額自取得之日起分兩年全額抵扣；

6.原營業稅稅收優惠政策基本得以延續。

二、營改增對河南省城市商業銀行的影響

(一)河南省城市商業銀行現狀

河南省現有鄭州銀行、中原銀行、洛陽銀行、平頂山銀行和焦作中旅等五家城商行，其中中原銀行于2014年由省內13家規模較小的城商行新設合并而成。

截止2014年底，五家城商行共有資產8232.91億，繳納營業稅15.46億，約占全省銀行業比重的28%，人民幣存款、貸款總額分別為5234.4億、3258.09億。五家城商行對全省稅收、經濟發展等方面做出了相當程度的貢獻?？傮w來說，河南省城商行存在以下幾方面特征：

1.各銀行間發展不平衡，盈利能力差異較大

河南省城商行中規模較大的是中原銀行和鄭州銀行，2015年底資產規模分別為3061.47和2656.23億，占全省城商行的67%。其中洛陽銀行、鄭州銀行的盈利能力顯著高于其他幾家銀行。

2.業務種類單一，以存款利差為主要利潤源

從收入結構看，全省城商行的業務形式單一，零售業和中間業務收入占比較小，主要依賴貸款業務。城商行的平均凈利息收入占營業收入的91%，比例遠高于大型國銀行。

3.成本中難以形成進項抵扣項目占比較大

銀行等金融機構主要費用構成中工資薪金和折舊攤銷占比很高，如鄭州銀行為49%、洛陽銀行為41%。而這部分支出基本無法進行進項抵扣。五家城商行主要以利息收入為利潤來源，但是根據最新營改增實施辦法規定，銀行業存款利息不得抵扣，這將進一步加大城商行稅負負擔。

4.省內市場占有份額較小，發展較為艱難

河南本土的城商行本身起步晚，自身資本不足，再加上河南總體金融市場不發達，資金流通率較低等現狀，為河南省城市商業銀行的發展帶來了許多阻礙。河南省內，除四大國有商業銀行外，還有光大、浦發等外埠銀行。這些大型商業銀行和股份制銀行，不僅擁有強大資本后盾及先發優勢，在管理、產品、營銷等方面也有更多的經驗。種種因素制約著河南省城市商業銀行的發展。

(二)對稅負的影響測算及結果

本文選取了鄭州銀行和中原銀行2015年的年報數據為樣本。選取這兩家銀行數據理由有兩點：一是鄭州銀行為河南省唯一上市的本土城商銀行，中原銀行由13家規模較小的城商行合并而成，這兩家銀行的特殊性決定了其代表性；二是這兩家銀行2015年資產規模和凈利潤合計約占全省城商行的69%%和74%，可較好地代表河南省城商行的整體發展狀況。

根據銀行業“營改增”具體規定和樣本銀行財務數據，可測算樣本銀行2015流轉稅和凈利潤變化情況。測算結果見表1。具體測算依據如下：

表1 銀行業“營改增”稅收變化趨勢(單位：千元)

注(1)：手續費及傭金支出因無法區分與貸款服務直接相關的部分，此處計算時未做扣除；

注(2)：16年新增不動產數據取近兩年新增不動產算數平均值，稅率為房地產適用稅率11%。

1.增值稅銷項稅額=(貸款服務利息收入+直接收費金融服務收入+金融商品轉讓收入)/(1+6%)*6%(其中貸款服務利息收入包括客戶貸款及墊款利息收入、買入返售款項利息收入和金融投資利息收入)

2.增值稅進項稅額=(應付債券利息支出+手續費及傭金支出+業務支出)/(1+6%)*6%+不動產進項稅額(其中業務支出為業務及管理費用扣除職工費用和折舊攤銷費用后的余額)

3.實際稅率變動百分比=(增值稅及附加-營業稅金及附加)/營業收入*100%

4.營改增對凈利潤影響百分比=(增值稅及附加-營業稅金及附加)/凈利潤*100%

貸款業務為銀行利潤的主要來源，尤其對于業務形式單一的城市商業銀行來說其依賴程度更大，但按規定貸款利息不得抵扣，這實際相當于貸款利息收入為全額征稅。同時增值稅為憑票抵扣，而金融服務業可抵扣進項稅不多，只包括購進的部分服務以及相比金額較小的各類手續費支出，其中與貸款直接相關的支出還不得抵扣。因此在稅率上升1%的情況下，通過綜合測算，營改增后河南省城商行整體稅負水平呈上升趨勢，其中凈利潤變動幅度大致在1%以內。

(三)對管理的影響

1.系統改造、管理方面

銀行業營改增的難度主要集中在兩點，一是進項抵扣難以取得，二是銀行系統流程改造工作量大而復雜。針對系統流程改造問題，鄭州銀行和中原銀行從2015年底已率先在行內展開了相應部署安排工作，并與專業機構進行了獲取協助的溝通。由于銀行系統非常多，即使像洛陽銀行這樣規模很小的銀行系統也有20個以上，而且這些系統都是聯動的，要想短時間內做好流程改造、價稅分離等工作，不僅難度很大，而且成本必將大大增加。

2.客戶定價政策方面

營業稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅。營業稅改征增值稅后，銀行業提供的商品和服務的價格均為不含稅的價格。但對于銀行業來說，其進項抵扣很難確定，并且銀行業的客戶多是個人，個人即使取得增值稅發票也無法抵扣，若銀行將銷項稅額全部轉嫁到客戶身上，無疑增加了個人客戶的負擔。因此，營改增后銀行必須重新考慮客戶定價問題。這要求銀行應根據征稅規定針對不同客戶納稅人分別對銀行成本的影響，制訂具體有效的實施方案，提高自身的議價定價能力。

三、解決措施

(一)做好發票管理工作，提高抵扣率

由于銀行業的增值稅稅率相比之前的營業稅提高了1%，進項難以抵扣，且根據測算營改增后其稅負確實略有增加，又因為銀行業開票數量龐大，開票次數頻繁，增值稅要求憑票抵扣，因此為提高抵扣率，降低銀行成本，必須做好發票管理工作。發票管理的關鍵是簡化管理方式。首先可以允許銀行把交易憑證作為發票使用，不僅方便而且能夠節省成本。其次，銀行應提升專用發票開具層級，只允許二級及以上分行開具增值稅專用發票。

(二)加強專業人才培養力度，爭強企業改革應變力

其他行業面對營改增可能只需要改一個財稅系統，而銀行業運營系統眾多并且都是聯動的，單就在系統和流程的改造方面就需要花費很多的人力和物力。因此，必須培養專業人才，做好系統改造工作，使銀行迅速適應營改增新環境?？芍饕ㄟ^兩方面來進行：一是與專業機構合作，為本行人員提供定期免費培訓；二是加強與國內外大型商業銀行交流，學習借鑒優秀銀行的人才機制管理。

(三)合理稅務籌劃，提高銀行經濟效益

合理的稅務籌劃能夠達到節省稅負的目的，因此針對營改增后城商行稅負的普遍上升，銀行必須重視開展稅務籌劃工作進項合理避稅。首先可考慮從銷項和進項端入手進行合理的稅負轉嫁，這就要求嚴格區分客戶的納稅人身份，即為小規模納稅人還是一般納稅人。在不能通過協商降低購入成本或提高銷售收入的前提下，盡量選擇與一般納稅人合作。其次，可進行業務拆分。兼營不同稅率或減、免稅項目的納稅人，要嚴格進行不同稅率銷售額的分別核算，因為未分別核算的將一律從高適用稅率或不得享受減免優惠。最后，可考慮將不能進項抵扣的業務外包出去。這樣以購進服務的方式取得的增值稅專用發票就可進行進項抵扣。

四、結束語

營改增的目標是實現全行業的普遍減稅，但由于河南省城商行自身特點，以及推廣時間緊迫的原因使得此次試點辦法未能完全打通銀行業與其上下游行業的抵扣鏈條，導致其稅負在現行營改增擴圍階段略有上升。但隨著營改增的不斷深化和改進，以及城商行自身在營改增政策驅動下管理等方面的提升，其未來不僅能享受營改增紅利，而且會朝著越來越好的方向發展。

[1] 熊鷺.銀行業營改增研究—基于上市銀行的實證分析[J].西部經濟，2013(11).

[2] 黃衛華.“營改增”對我國商業銀行稅負效應影響[J].中南財經政法大學學報，2014(2).

[3] 中國人民銀行鄭州中心支行調統處課題組.金融業“營改增”方案比較測算—以河南省銀行為列[J].金融理論與研究，2014，(11).

[4] 袁慶祿.營改增背景下中國商業銀行的稅收承受能力度量[J].財經科學，2014(11).

[5] 黃爭.銀行業“營改增”方案設計及對上海各行業稅負影響分析[J].生產力研究，2015(12).