會計資料勘驗在經偵工作中運用需注意的有關問題

文/馬　雯

會計資料勘驗在經偵工作中運用需注意的有關問題

文/馬雯

會計資料勘驗能夠更加全面且客觀的呈現出經濟業(yè)務往來的詳細情況，從而為找到資金流向提供有力幫助。當前，大多數的經濟犯罪都是非法占有他人財物，如果無法查明贓款贓物的去向，那么就難以證明犯罪嫌疑人是主觀故意非法占有他人財物。雖然，會計資料勘驗在經偵工作中經常被運用，但是由于其專業(yè)性較強，取得的效果并不是很好。因此，本文作者對會計資料勘驗在經濟犯罪偵查工作中的運用提出幾點思考。

會計資料勘驗；經偵工作；作用；問題；必要性；思考

一、在經偵工作中運用會計資料勘驗的必要性以及重要性

經濟犯罪是通過進行非法經濟活動獲取非法經濟利益，尤其是利用法律中的一些漏洞非法侵占的違法犯罪行為。而經濟犯罪具有一個非常顯著的特點那就是它一定是在市場經濟運行的過程中發(fā)生的。因此，經濟犯罪會表現出與其他犯罪不同且更為明顯的特征，如智能性、隱蔽性以及范圍廣等。在以往的案發(fā)現場所搜集到的指紋、腳印以及其他證物等對于偵破案件有非常大的幫助，但是對于經濟案件來說則不然。也就是說，在經濟犯罪現場搜集到的證物經偵工作幾乎沒有太大的幫助。這也就需要民警在偵查工作中要善于變換思維，獨辟蹊徑，進而找到偵破案件的關鍵，眾所周知，任何涉及到經濟的業(yè)務都要嚴格按照其規(guī)章流程井然有序的進行，使得各個環(huán)節(jié)之間相互制約、相互牽連。同樣的，經濟犯罪也要嚴格按照規(guī)定的流程進行，那么也就會在各項業(yè)務的往來中留下蛛絲馬跡，只是這種痕跡更為隱蔽，很難讓人發(fā)現。因此，有效防止和打擊經濟犯罪可以通過會計方法將其犯罪行為呈現并查明。我們都知道，無論犯罪行為發(fā)生在何時、何地，只要一旦發(fā)生，那么就一定會產生犯罪信息。而犯罪信息是犯罪嫌疑人在犯罪之后所遺留下來的，無論犯罪嫌疑人如何掩蓋都一定會留下蛛絲馬跡。同時犯罪信息也是由犯罪嫌疑人的犯罪行為所造成并表現出來的一種特征，它廣泛且客觀存在于一定的介質中。

由于經濟犯罪也要嚴格按照規(guī)章制度進行，所以犯罪行為會涉及到各個與之有業(yè)務關聯的部門，而其遺留的痕跡也會在會計信息系統中得到體現。然而，犯罪嫌疑人為了防止犯罪行為被他人發(fā)現，必定會對遺留的信息進行相應的掩蓋，或者是利用某些手段對信息進行深度加工以此來隱藏其犯罪事實。但是，我們從犯罪嫌疑人的表現可以得知其所捏造的虛假信息無法避開會計資料，而犯罪嫌疑人不得不利用各種手段來遮掩其犯罪行為，即便這樣做也無法避開會計信息系統。換句話說，會計資料不僅詳細記錄了犯罪嫌疑人的違法犯罪行為，同時也為公安機關快速偵破案件提供了條件。因此可以說，會計資料勘驗是快速偵破案件較為有效的措施之一。

二、會計資料勘驗在經偵工作中的影響和作用

（一）為及時發(fā)現案件線索提供幫助，進一步識別其犯罪方法

在上文中我們提到過經濟犯罪具有隱蔽性以及復雜性的特點，因此在調查過程中案件線索很難被發(fā)現。如果只是消極的等待大眾積極主動地舉報或是由大眾來提供案件的線索，那么工作效率必然會降低，甚至給犯罪嫌疑人出逃以及毀滅證據提供了機會。因此，公安機關各業(yè)務部門要掌握其主動權，通過深入調查發(fā)現線索并獲取各類情報，利用各種手段去搜索有利于案件突破的線索。

通過對會計資料進行勘驗，我們不難發(fā)現經濟犯罪線索主要是通過對物品、錢款以及單位名稱等地方進行重點核查，尤其是要加大力度審一些極其容易出現問題的地方，如商品銷售收入及成本、其他應收款等。同時，還可利用選案分析的方式來進一步獲得偵破經濟犯罪案件的眉目。從發(fā)現任何異常之處入手，深入挖掘案件并尋其線索，以及進一步確定偵查方向和范圍是選案分析的關鍵之處。該項方法具體來說就是從會計資料中找出不尋常之處進行解析，從而發(fā)現問題，找出案件的關鍵之處。如可以通過一些特殊的數字、頻繁往來的單位以及特殊的時間、地點等，這些都應該進行詳細的調查，并進一步進行核實。

（二）調查清楚資金去向，進一步確定犯罪數目，并保護好重要證據

經濟犯罪，顧名思義就是與經濟有關的犯罪，所以公安機關必然要對涉案資金的去向進行著重調查。而判斷嫌疑人是否利用非法手段故意占有，主要是以犯罪嫌疑人獲取財物的方式以及處理財物的手段等方式進行評判。所以，類似這樣的案件應該要側重于資金去向證據的搜集上。同時，犯罪行為成立之后，所遺留下的各種犯罪信息通常都會在會計資料中呈現出來。因此，會計資料勘驗這一措施的恰當使用能夠幫助公安機關快速且有效的調查清楚資金的去向。

三、會計資料勘驗在經濟犯罪偵查工作中的幾點思考

（一）調查資金去向的有效方式

會計資料勘驗的一項重要工作就是調查資金去向。尤其是經濟犯罪中以非法占有為目的的案件，涉案資金的去向是偵查工作中必須要調查清楚的主要問題。而判斷嫌疑人是否利用非法手段故意占有，主要是以犯罪嫌疑人獲取財物的方式以及處理財物的手段等方式進行評判。所以，類似這樣的案件應該要側重于資金去向證據的搜集上。

資金去向的調查方式主要有以下幾種：對財務帳薄、記賬憑證以及財務報表等進行審查，向相關知情群眾進行問詢，審問犯罪嫌疑人，對相關人員以及有資金業(yè)務往來的單位進行調查等。其中，對犯罪嫌疑人所擁有的賬戶進行調查是經偵工作中快速查明資金流向的一個重要方式。我們都知道大額資金想要取出或存入一定是要通過銀行辦理相關手續(xù)才可以做到，而犯罪嫌疑人也不例外。因此，在調查資金去向時，可以從犯罪嫌疑人的賬戶入手，查詢其賬戶資金進出情況，進而了解到與犯罪嫌疑人有過資金往來單位的具體情況。

（二）處理好經偵民警與專業(yè)人員的工作內容

在會計資料勘驗中，經偵民警與專業(yè)人員二者缺一不可，因此需要協調并處理好二者之間的工作關系，這樣有助于整合資源、節(jié)省時間并加快破案速度，提高工作效率。所以，兩者需要根據工作情況或者定期進行工作溝通，使得雙方對彼此的專業(yè)有一定程度的了解。換句話說，基本的會計知識和查賬方法是經偵民警應該掌握的，但是專業(yè)人員對經偵知識也應該有一定程度的認識。此外，在互相合作和溝通的過程中，還要預防一些問題的出現：第一經偵民警不可將會計資料勘驗中查賬與資金流向等工作完全交給專業(yè)人員去完成。因為會計資料勘驗主要是由經偵民警來負責的，并且應該由偵查民警主導而專業(yè)人員輔助來共同完成這一項工作。因此，對查賬和資金流向調查的人員分配以及工作進度應該由經偵民警進行把握和分配。第二是要盡可能避免對專業(yè)人員的工作造成擾亂和影響，以免造成專業(yè)人員的分析產生較大偏差。

（三）經偵民警學習會計知識需要掌握的技巧

會計知識于經偵民警而言是應當掌握的一項技能，但是對會計知識的學習還需要掌握一定的方法。筆者將登門檻效應運用到會計知識培訓中，以此來有效提高會計教學效果。登門檻效應，簡單來說就是為了給他人留有一個美好的印象或是以免造成認知上的不協調，在接受一個小要求之后，強迫自己不斷去接受一個更大、更高的要求。這種方法如果能夠恰當運用到會計培訓中，可以極大地提高會計教學效果。在剛開始培訓時，學員由于對這一內容的陌生往往會產生恐懼困難的情緒，這是一種非常消極的心態(tài)。如果這個時候，教師聽之任之這種情緒的發(fā)展，且一味地提高教學難度，那么被培訓者就會不知所措并望而卻步，不易取得良好的培訓效果。相反，如果教師能夠及時發(fā)現這種現象，通過對學員的基礎情況以及平時表現的了解，進而分析出學員當前的會計知識水平，從而制定出符合學員實際情況的具體目標。換句話說，也就是為了能夠充分調動學員的積極性，將較高的目標分為不同層次的小目標，這樣有助于學員快速的完成每一個小目標，并且達到事半功倍的效果。可通過以下方式對經偵民警進行會計培訓：首先為其制定每一階段的學習計劃和目標。不過，教師在為其制定具體目標時，可以讓學員和其一起制定。這樣讓學員參與制定每一階段的目標和計劃，有助于激發(fā)學員的積極性，更加主動積極地去完成這些目標。而其中，有一點需要注意，學員的溝通與參與，通過與學生的不斷溝通激發(fā)學員的主觀能動性。其次，教師在開始階段制定的目標難度要偏小，不宜過高、過難。例如，一些較為簡單的會計基本知識就可以在剛開始階段進行了解和學習，而到后期再開始學習較為復雜的會計知識和技能。同時，教師還要根據學員前期目標的完成情況，做出相應的調整。在課堂上提問時，教師可以按照簡單到復雜，并且有條理性地層層遞進對問題進行規(guī)劃和設計，進而讓被培訓者能夠全面且系統的了解問題，分析問題，最終解決問題。

［1］諶艷青.經濟犯罪偵查中會計資料勘驗思考［J］.財會通訊，2013（22）.

［2］秦妍.會計資料勘驗課程建設研究［J］.中國管理信息化，2012（12）.

［3］宮路.試論會計資料勘驗［J］.上海公安高等?？茖W校學報，2004（03）.

（作者單位：陜西警官職業(yè)學院）

上接（第114頁）解決和削弱。隨著人們對于財務報表決策支持上局限性認識的不斷加深，當前財務報表時效性提升的方法也在不斷增加。

（二）多元化會計方法選擇

多元化會計方法選擇是提升其結果反映一致性的解決對策之一。企業(yè)在進行財務報表編制是需要將企業(yè)所處的實際經營發(fā)展環(huán)境因素進行綜合考核。財務報表本身所具備的風險性是可以通過多元化會計方法選擇來進行抵消的。企業(yè)在進行會計處理方法選擇上同時需要秉持嚴謹的態(tài)度，保障在一個會計周期內的會計方法選用保持一致，從而使得未來的不確定性能夠降到最低。在某些具體的會計科目確定上，會計人員也需要依托現有的會計方法及一般原則進行確定，避免個人主觀因素過多的摻雜到企業(yè)財務報告之中。多元化會計方法的選擇本質上也是要增強財務報告的科學性，通過靈活選擇會計方法，堅持基本原則的形式來保障其結果反映上的一致性也獲得了大多數學者的認可。

（三）優(yōu)化財務報表結構

優(yōu)化財務報表結構能夠使得財務報表中的信息披露更加全面，特別是細節(jié)信息的披露上，財務報表進行一定優(yōu)化后可以使得細節(jié)信息更好的體現出來。首先，在財務報表需要進行一定程度的擴展，部分財務管理資源豐富的企業(yè)可以考慮單獨編制出全面收益表，從而將財務報表中無法體現出的科目信息體現出來。其次，在資產負債表項目排列上應當進行一定調整，結合目標企業(yè)所屬的具體行業(yè)狀況來講主要科目進行排序上的調整，此外，也可以考慮在企業(yè)的資產負債表中添加與無形資產相關的科目。優(yōu)化財務報表結構應當在先行法律法規(guī)下進行，保障財務報表本身的科學性和規(guī)范性是提升其細節(jié)信息披露程度的基礎性條件。

四、結語

財務報表本身雖然具有多重作用，然而其所具備的特定局限也是客觀存在的，對于財務報表所具備的天然局限性也可以通過一系列辦法進行解決，值得注意的是，在這些局限性解決上，相關企業(yè)需要體現有財務報表編制原則和現行法律法規(guī)為基礎，避免對于局限性的調整演變?yōu)榉欠ǚ埏椮攧請蟊淼男袨椤?/p>

［1］張忠杰.淺析企業(yè)財務報表分析的局限性及解決對策［J］.經濟管理，2015，05：44-48.

［2］楊博冉.淺析財務報表分析的局限性［J］.經濟，2015，11：23-25.

［3］劉盛瑜.淺析企業(yè)財務報表分析的局限性及解決對策［J］.中國總會計師，2015，04：34-36.

（作者單位：遼寧省凌源市非稅收入管理局）