應收賬款內部控制管理實踐探析

文/馮　雪

應收賬款內部控制管理實踐探析

文/馮雪

隨著市場經濟發展步伐的不斷加快，各行業間競爭日益激烈。企業要想在這個競爭激烈的大環境下正常運營必須確保自身資金鏈的正常運轉，企業的應收賬款是影響其資金鏈是否能夠正常運轉的重要因素之一，因此加強應收賬款內部控制管理是非常有必要的。本文就應收賬款內部控制管理實踐進行了探析，首先文章闡述了應收賬款的相關概念，然后討論了應收賬款內部控制管理的相關內容，之后指出了現階段我國企業應收賬款內部控制管理存在的風險，最后提出了一些有針對性的建議促進企業對自身應付賬款內部控制管理工作進行優化，盡可能地控制和防范風險的發生，為企業穩健發展保駕護航。

應收賬款；內部控制；管理；實踐

一、應收賬款的相關概念

應收賬款是企業伴隨銷售行為形成的債權，具體是指企業在日常運營過程中發生銷售產品、提供勞務等業務而產生的，應向購買單位或接受勞務方收取的各種費用。對于一個企業來說，科學、合理的應收賬款不僅可以促進企業產品銷售數量的提升，而且還可以為企業提高市場占有率奠定基礎。但是應收賬款的增加也會存在一定弊端，有可能使企業的壞賬率增加，進而導致企業的資金鏈斷裂，加重企業財務負擔。

二、應收賬款內部控制管理的幾點內容

（一）信用管理

隨著改革開放的不斷深入，國際化進程不斷加快，一些國外企業的涌入使得我國各行業間競爭日益激烈，為了能夠吸引客戶信用銷售逐漸興起，但是信用銷售也伴隨著一定風險，使得企業的應收賬款逐漸增多。企業在開展應收賬款內部控制管理工作過程中都會對信用管理非常關注，一些企業會根據自身實際情況制定信用標準，按照此標準對客戶進行評價。值得注意的是信用標準的制定需要進行多方取證既不能將門檻設置得太高，也不能將門檻設置得太低，如果設置太高的話容易對企業日常銷售造成一定影響，如果設置太低則會加大企業的運營風險。企業還需要在信用標準的基礎之上制定科學、合理的信用期限，這一內容的制定與信用標準內容具有一定趨同性。在制定信用標準的同時還需要制定一套相對應的信用管理流程標準，以便企業了解和掌握客戶的實際情況。此外，企業還應當全面實現資金動態管理，及時掌握客戶的實際還款能力以及信譽度，對于一些信用出現問題的客戶應當采取一定措施收回拖欠企業的賬款，降低壞賬發生幾率。

（二）風險管理

企業應收賬款風險管理也是內部控制管理的重要內容之一，這是由于企業應收賬款風險來源是多方面的，不僅與客觀環境有一定關系，而且還與企業自身經營管理實際狀況密不可分。對此，企業應當預測應收賬款并對其所存在的風險進行評估，之后圍繞著企業的財務報表、客戶信息以及交易合同內容控制和決定應收賬款的額度。

（三）壞賬處理

企業在開展應收賬款內部控制管理工作過程中不僅要采取一定措施控制和防范應收賬款回款過程中存在的各類風險，而且還要科學、合理、及時地處理一些已發生的風險。對此，企業財務部門應當準確、全面、真實地核算應收賬款明細，管理層要根據財務部門所反饋的應收賬款實際情況合理安排相關部門開展賬款催收工作，并對賬款催收工作進行記錄。對于一些嚴重拖滯企業賬款的單位，企業采取法律措施對賬款收回賬款，對于一些已經無法收回的賬款，相關部門應當向負責人匯報情況，由負責人審批同意后交予財務部門進行壞賬處理。

三、應收賬款內部控制管理存在的風險

（一）受外界大環境影響引發的風險

近些年來，我國各行業間競爭日益激烈，企業為了能夠提高自身市場競爭力采取了多樣化手段吸引客戶，不僅在產品和服務質量、價格、廣告宣傳等方面下足了功夫，而且有相當一部分企業采取賒銷的方式擴大客戶群體。在這個市場大環境的驅動下，一部分企業就會出現由于賒銷產生的應收賬款在流動資產中的比重過大而引發應收賬款收回風險。

（二）管理層應收賬款控制管理意識缺失引發的風險

現階段，我國有相當一部分企業的管理層對應收賬款控制管理意識缺失，而是將精力都集中在如何擴大銷售、搶占市場上，過于追求賬面利潤，而忽視了實際利潤，這樣就有可能出現應收賬款不能及時收回引發風險。主要表現在以下幾個方面：第一，企業管理層對應收賬款管理的宣傳力度不夠，沒有及時向相關部門貫徹和落實應收賬款控制管理精神，這樣使得一些部門在開展應收賬款催收、管理工作過程中態度懈怠，不能積極配合工作；第二，企業管理層由于缺乏應收賬款控制管理意識，在對一些經濟業務進行審批時沒有詳細調查和分析客戶的信用情況、資金使用狀況就予以批準，這樣一來會直接造成應收賬款催收困難，出現呆賬壞賬。

（三）應收賬款內部控制制度缺失引發的風險

一些企業應收賬款催收困難，存在一定被動性，這種情況的出現與企業應收賬款內部控制制度缺失有著密切的關系。由于應收賬款內部控制制度不完善，企業銷售部門的一些激進分子為了能夠追求短期效益，盡快實現銷售目標，沒有經過領導批準就進行銷售進而產生大力的應收賬款。同時，一部分企業的財務部門不僅沒有對每一項應收賬款往來款實際情況進行及時記錄，而且也沒有定期核對和清理企業存在的應收賬款，使得一部分應收賬款對不上賬，進而導致企業的實際資產情況難以被準確、及時的反映出來，不利于后續賬款催收工作順利開展。

四、對于應收賬款內部控制管理實踐的一些建議

（一）管理層應樹立應收賬款管理意識

企業的管理層應當樹立正確的應收賬款控制管理意識，要清楚地認識到應收賬款的雙面性，不應當只注重賒銷能夠吸引客戶、促進銷售，進而提升企業產品市場占有率的優點，而忽略了應收賬款不能及時收回可能引發風險。對此，企業管理層應當積極學習應收賬款內部控制管理相關知識，并加大對應收賬款管理的宣傳力度，采取多樣化方式向向相關部門貫徹和落實應收賬款控制管理精神，并對相關人員提出一定要求，促進各個部門能夠積極配合應收賬款控制管理工作。同時，企業領導層還應當重視對客戶的信用情況、財務狀況以及信譽的調查和分析工作，在審批過程中不應當盲目批準，而是應當多方收集信息數據，根據實際情況制定科學、合理的營銷方案，盡可能地控制和防范應收賬款回收困難產生呆賬、壞賬風險。

（二）完善應收賬款內部控制制度

首先，企業應當優化自身應收賬款管理制度，明確應收賬款相關內容，使相關部門工作人員能夠按照制度內容開展業務。同時，財務部門應建立健全自身壞賬準備金制度，按照合理的壞賬準備計提率，計提壞賬準備金，并安排專人定期開展應收賬款核對工作，及時將企業實際賒銷情況向相關部門反饋；其次，企業應當做好責任劃分工作，設置信用管理部門并給予其一定權力，使其具有獨立性。信用管理部門主要負責制定并完善客戶資信管理制度和明確信用額度兩項工作，合理對客戶的信用等級和賒銷最大額度進行設定，并分析和調查客戶信用動態情況以及企業能夠承擔的賒銷風險，為管理層做出正確決策提供有效依據。

（三）加大應收賬款催收力度

企業應當加大應收賬款催收力度，領導應當安排相關部門對內部各項應收賬款進行分類整理，根據其所在類別采取科學、合理的追繳和收款方式催收款項。對于一些即將到期的應收賬款，企業相關部門應當及時采取各種方式告知對方還款日期，提醒其及時還款；對于已經到期但到期時間不長的客戶，企業應當適時提醒其還款，可以采取委婉的方式進行款項催收；對于一些故意欠款不還的客戶，企業應當根據實際情況采取強有力的方式進行催收，如果涉及金額較大且對企業運營影響較大應當考慮訴諸法律；對于已確定為壞賬，企業應當上報給相關部門，經過認、審批后妥善進行會計業務處理，間接起到提高企業財務信息準確性、真實性、完整性的作用。

［1］陳琰.淺析從內部控制角度看應收帳款的管理［J］.財經界， 2011（16）.

［2］李娜.企業應收賬款內部控制的研究［J］.時代金融，2013（6）.

［3］于躍，何苗.論企業應收賬款的風險防范［J］.經濟研究導刊，2015（15）.

［4］劉暢.風險管理視角下的企業應收賬款內部控制研究［J］.財經審計，2015（4）.

（作者單位：陜西興化集團勞動服務公司）

上接（第246頁）確定的支付資金下撥到二級單位的支出賬戶中。即對所有資金實行收支兩條線管理。

二級單位設置財務總監（總會計師），財務總監實行集團外派制。即財務總監的人事任命權、調動權歸屬集團公司，薪酬支付在集團公司財務部。財務總監代表集團公司進入二級單位領導班子履行財務監督職責、財務內控風險防范，同時協助二級單位主要領導，負責派駐單位的財務會計管理工作和財務事項審批等工作。

優點是：實行資金集中管理，可以從總體上把握集團資金收支狀況，避免資金出現入賬風險，同時有利于集團集中資金辦大事，比如利用資金優勢進行投資、擴能等事項的完成。資金支付實行預算管理，可以有效提高資金的使用效率，規范資金使用，杜絕資金使用過程中的損失風險。同時利于二級單位加強預算管理，實現公司有序發展。

財務總監的外派制可以強化財務總監的獨立性，使財務總監以相對獨立的身份參與企業管理，行使財務總監的職責，遵守國家財經制度，遵守企業財務紀律，規范企業財務管理。

缺點是：財務總監在一個單位的任職期限以三年為一個周期，到期會在集團內部二級單位之間進行調整輪換，財務工作需要一個相對較長時期，進行長遠規劃，任期較短，使財務政策缺乏延續行，不能保證一個好的財務政策在相當長時期持續發揮作用并產生預期的效果。

三、對上市公司內控制度存在的問題及改進建議

（一）企業內控制度缺失的改進建議

建立有效的的內部控制制度要貫徹相互牽制原則和協調配合原則。貫徹這一原則的重點是不相容職務的相互分離，建立崗位責任制和對會計憑證的控制。同時，要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，做到既相互牽制，又相互協調，從而在保證質量及提高效率的前提下完成經營任務。

（二）企業激勵約束機制不健全的對策

建立具有操作性的道德規范與行為準則，內部控制制度的執行者是包括高層管理人員在內的全體員工，激勵和約束的對象也是企業的全體員工，員工的道德水準和價值觀念長期被認為是內部控制環境的重要因素，要求內部控制結構的建立要考慮員工道德水準價值觀念的承接性。實踐表明，基于環境現狀而構建內部控制機制是一種被動性的做法，因此，國外西方國家等越來越多的公司將道德規范和行為準則的建設直接納入內部控制結構的內容。道德規范和行為準則的建設是世界各國公司管理中面臨的共同課題，就我國目前公司的現狀而言，道德規范和行為準則的建設并不是空白，有的公司甚至有良好的基礎和較豐富的經驗，現在需要解決的問題是如何在道德規范與行為準則建設中避免空洞的說教，應根據內部控制的要求，針對各崗位的特點建立起具有可操作性的行為規范與準則體系。

［1］財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會于2008年5月22日制定發布的《企業內部控制基本規范》.

［2］財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合發布的《企業內部控制配套指引》. 2010年4月26日.

（作者單位：劉筱紅 中國重汽集團濟南商用車有限公司；吳新美 中國重汽集團濟南復強動力有限公司）