關于行政事業單位建立與實施內部控制體系有關成本問題的探討

摘要：本文通過對陜西省行政事業單位內部控制工作的現狀及存在問題進行分析研究，提出行政事業單位的內部控制的成本不夠重視也是影響行政事業單位內部控制工作開展的重要因素，對問題形成原因進行了分析，提出在行政事業單位建立與實施內部控制體系需要關注的有關成本因素。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;成本

中圖分類號：F270 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-02

內部控制是現代管理技術發展的重要成果，對于規范組織行為，防范風險，預防腐敗，提高管理水平，減少損失浪費，實現組織目標具有重要意義。全面推進內部控制工作是落實十八大四中全會精神的重要任務，建立與完善內部控制體系，開展與實施內部控制是各單位近期財務工作的重要內容。現就行政事業單位內控建設有關成本問題談談我的認識。

一、陜西省內部控制工作現狀及存在問題

財政部于2012年11月印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，要求于2014年1月1日起在行政事業單位實施。為了保證內部控制的實施，財政部于2015年12月再次發布《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，要求全面推進行政事業單位內部控制建設。我省積級開展《規范》的推進落實，2014年7月，省財政廳、審計廳聯合發布了《關于貫徹實施〈行政事業單位內部控制規范（試行）〉的指導意見》，省財政廳推出了《陜西省財政廳內部控制基本制度（試行）》、《關于成立陜西省財政廳內控工作機構的意見》、《陜西省財政廳內部控制委員會議事規則》[1]。省地稅局將2016年確定為系統財務管理“內控規范落實年”完成了內控規范流程頂層設計，形成了涵蓋部門預算、會計核算、貨幣資金、往來資金、政府采購、實物資產及無形資產、合同管理以及建設項目等8項管理規范、33項控制流程的《內部控制規范》[2]。但是在關注成績的同時，還應認識到在內控建設中存在“單位重視不夠、制度建設不健全、發展水平不平衡等問題”[3]，內部控制作為較為復雜的管理活動，基層單位在建設內部控制體系上還存在一定的困難，在單位層面存在內部控制意識、現代風險意識薄弱，內部控制的實施處于起步階段，距離《規范》要求的內控體系差異較大的問題，在業務層面存在預算績效全程管理機制、票據管理缺失，內部審計監督力度不足等問題[4]。除此以外，我認為對行政事業單位的內部控制的建設和執行成本不夠重視，沒有遵循成本效益原則，也是影響行政事業單位內部控制工作全面開展的重要因素。

二、行政事業單位重視內控程序成本的必要性

首先，重視內部控制成本是實現單位控制目標的要求。2008年5月財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會出臺《企業內部控制基本規范》，規定企業建立與實施內部控制的五項原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則。雖然在2014年出臺的《行政事業單位內部控制規范》中取消了成本效益原則。但并不意味著對成本效益原則的全面否定。成本效益原則明確要求實施內部控制必須權衡成本與效益，以適當的成本實行有效控制。《規范》第四條“單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財產信息真實完整，有效防范舞弊，提高公共服務的效率和效果。其中提高公共服務的效率和效果，是行政事業單位內部控制的最高目標，重視目標管理就要求以較小的投入取得較大的成果，合理保證就是不僅要科學的實施內部控制，而且內部控制是一定的范圍和程度內保證內控的實施。

其次，重視內控成本支出是內部控制順利實施的保障。行政事業單位作為一個組織，其內部的活動必然是相互影響的，內部控制作為一項管理活動必然發生管理成本，而管理成本的支出又會影響相關的人、事、物。業務流程每增加一個監督環節，就會增加人、財、物支出，增加業務工作時間，內部控制體系過大，控制過于繁瑣，所增加的組織運營成本，可能會抵消內控的實施效果。雖然《規范》中不再強調內部控制體系的建設和執行成本，但《規范》第七條，要求單位應根據本規范建立適合本單位實際情況的內部控制體系。建立內控體系不能脫離單位的基本面來建成。

最后，重視內控成本是行政事業單位進一步在財務管理中開展績效評價工作要求。目前較為普遍的看法就是行政事業單位財務管理較企業簡單，當然從我們目前的經費管理體系來看，行政事業單位的現狀也是確實如此，行政事業單位財務管理的主要目標是保證資金使用合法合規，資金實行收支兩條線，收入全部上交，再由上級機關按定額定員撥付日常公用經費、人員經費，并按事項撥付專項經費。但在這種管理體制下是即便把所有的資金都用在了業務上，就保證了資金的使用效率了嗎？行政事業單位經費管理的僵化一為社會所詬病，這種行政事業單位財務管理的簡單，事實上是行政事業單位無法完成效益產出核算工作而放棄該部分管理所致。行政事業單位目標的公益性，使其無法像企業將效益產出進行量化，將其轉化成簡單的數字對比。以水利行業為例，水行政主管部門和水管單位的目標“保證水利工程的安全運行，充分發揮水利工程的效益，促進水資源的可持續利用，保障經濟社會的可持續發展”。其中保證水利工程的安全運行是可以評價的，但是計算水利工程的效益就存在一定的難度，如何計算單位投入與單位對經濟社會可持續發展的貢獻，如何評價單位投入對水資源的可持續利用的作用更是困難。通過對內控成本效益的核算的探索，就可以為行政事業單位公益目標的績效評價工作積累資料。

三、行政事業單位建立與實施內部控制體系需要關注的成本因素

內部成本與效益分析是一項復雜的工作，需要財務人員通過深入研究單位的內部環境，業務流程，進行分析對比，筆者認為在實施中在以下三個方面應予以關注。

1.重視內部控制中組織成員的個人成本

人是最重要的生產力，所有組織的管理工作都需要個人去落實執行，那么調動組織成員執行內部控制制度的積極性是非常必要的。行政事業單位在實施內部控制程序中，特別容易出現的一個問題就是為了規避風險，不斷加大內控鏈條，無形間增加了個人的時間與精力支出，而行政事業單位工資結構特點，這部分個人所增加工作量很難得到補償，引起組織成員的抵觸，在設置內控程序時，不僅要考慮內控組織的成本支出，也要考慮內控執行人員的個人精力與時間支出。比如財政部伴隨公務用車改革，所配套出臺的差旅費管理辦法，由于對伙食補助費、市內交通費的包干使用，合理的減少了內部監督成本，引導行政事業單位工作人員的主動執行差旅費管理辦法，順利保障了公務用車改革的推進。

2.重視內部控制的時間成本

在基層單位工作特點就是“上面千條線，下面一根針”往往出現一人兼多職的現象，當環節設置不合理，就出現業務辦理的拖延，“一個媳婦干活，十個婆婆監督”，不僅造成了資源浪費，也影響了工作的開展。內部控制實施中要注意內控時間時間成本，應認真分析各崗位的工作特點，將控制設置在關鍵環節和關鍵崗位，提高內控效率。

3.重視內部控制措施中現代信息技術的應用

現代信息技術可以極大的降低內部控制的成本支出，比如多年以來在我國財務管理中無法杜絕的小金庫問題、現金管理問題，在加強實行國庫集中支付及推行公務卡后，可以說已經得到了很大程度的解決，部分單位甚至很少發生現金業務。以水利行業來說，通過影像技術現在己經實現對隱蔽工程的監督管理，后期通過信息傳輸技術發展還可以進一步實現對隱蔽工程的實時管理，這樣可以極大的降低控制效率與效果。2016年我國全面進入4G+規模商用時代，即便在很偏僻的農村也能實現移動設備高速上網，進行流媒體的傳輸，己經具備了實時管理的技術可行性。科學技術是第一生產力，要善于利用信息技術，來降低內部控制的實施成本。

參考文獻：

[1]陜西省財政廳網站省財政廳扎實推進內部控制工作.2015-12-23，監督二處.

[2]陜西會計網省地稅局全面推進內部控制規范建設.

[3]財政部財會[2015]24號《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》

[4]黃莉，高敏.行政事業單位內部控制實施難點及解決措施-基于陜西省的調研分析.財會研究，2015，1：42-45.

作者簡介：賈曉燕，性別：女，工作單位：陜西省江河水庫管理局，職稱：高級會計師。