股票期權會計處理問題的探討

宋曉霞

[摘 要] 隨著我國經濟的發展，在社會主義市場經濟體制的背景下，股票期權作為企業的激勵機制發揮著重要的作用。股票期權在一定程度上對企業的長遠可持續發展起到了保駕護航的積極作用。然而由于我國股票期權會計處理存在諸多的問題，新會計準則缺乏科學完善，會計計量模型的落后，加之企業會計信息披露不夠全面，相關法律政策的不夠完整使得股票期權的發展陷入僵局。解決股票期權存在的問題是一個長期持久的過程，需要政府與企業共同合作，對癥下藥根除股票期權會計處理過程中存在的弊病。

[關鍵詞] 股票期權;會計處理;問題;措施

[中圖分類號] 270[文獻標識碼] B

引言

本文針對股票期權會計處理方面存在的問題做了深入的研究，本文第一部分對股票期權做了綜合概述和總結。圍繞著股票期權定義和意義做了分析和研究，為本文第二部分存在的問題提供了輔助依據也找到了弊病根源。本文的第三部分則是針對第二部分存在的問題提出了詳細的解決方案。

一、股票期權的綜合概述

（一）股票期權的定義

股票期權是指企業為管理者經理人提供的具有期限性的購買股票的權利，經理人與企業之間達成協議形成約定的股票價格。股票期權作為一種目前國內市場比較普遍的企業激勵機制，有效的將企業管理者個人利益與企業利益緊緊捆綁在一起，實現企業管理者和企業形成共同一致的發展目標。股票期權制度同樣是企業支付員工薪酬的重要手段，在一定程度上提高了經理人的責任程度保證了企業管理者工作態度積極向上延時，另一程度保證企業延長其為企業服務的年限，推動企業的發展。股票期權作為企業行之有效的激勵機制成為薪酬支付工具之一，為企業人才市場的發展提供了有效的保障。

（二）股票期權的重要意義

股票期權有效的解決傳統酬勞分配不均衡問題，股票期權既扮演了酬勞分配工具的角色，又充當了企業的激勵機制，有效的降低了企業的激勵成本。同時股票期權將個人的利益與企業利益有機結合，為企業發展人才市打下基礎，有助于企業在較短時間高效率的儲備優秀人才資源，優化內部人力資源結構，股票期權的作用效果相對于建設企業文化而言耗時短作用快。其次股票期權在一定程度上杜絕了國有企業到齡既退的現象，最大限度的保持住了管理人員始終如一的工作態度，避免了消極怠工工作狀態的出現。股票期權作用于企業內部的團隊建設和工作過程中的員工合作中，從根本上提高團隊的工作效率，鍛煉提升團隊的工作能力，從而提高企業在行業發展競爭中的核心競爭力，最后實現長遠可持續性發展的發展戰略目標。

二、股票期權會計處理中存在的問題

（一）新會計準則不夠成熟存在紕漏

當下國內證券市場發展過快相應的約束條件沒有跟上發展的腳步，因此證券市場還未形成一套規范完善的管理機制。上市公司背后操縱股票價格起伏的現象時有發生，沒有得到有效的管理和制止。首先授予日股票期權的公允價值是會計報表中對員工服務成本數據統計的重要指標，該項企業費用支出與報表中的會計利潤相掛鉤，同時也會間接影響到相關財務指標。股價作為企業運行發展的晴雨表不能樂觀真實的測評企業價值，包括企業生產價值和員工提供的服務價值，沒有相應的測評機制對股票期權的激勵作用形成了一定的阻礙和限制。因此新會計準則趨于實用與規范成為重中之重。

然而現階段我國的新準則發展不夠成熟，準則中的概念模糊不清沒有為改善會計估計問題指明方向，且會計估計復雜繁瑣。首先股票期權計劃將員工業績作為重要考核指標也是行使權利的前提，因此企業需要估計可能行權的股票期權數量。其次企業需要對員工在股票期權等待期內辭職的突發情況進行及時統計并做出相應調整，對辭職員工的股票期權數量也要有一定的預估。這兩會計估計問題與公司的資產負債報表息息相關。然而由于新會計準則沒有形成一定的科學機制使得會計估計問題沒有得到有效的處理。

其次股票期權費用與企業的凈利潤和每股收益之間形成制約的關系，此消彼長。然而新會計準則在制定利潤報表過程中將以權益結算的股份支付也納入成本費用中。尤其對于以科學研發作為第一生產力的科研性企業而言高科技企業在股票期權費用處理問題上自負盈虧企業利潤打大折扣甚至會轉盈為虧。第四新會計準則沒有在股票期權授予日與行權日之間的空檔期進行攤銷。《企業會計準則第11號一股份支付》中規定要求我國股票期權費用大部分規劃為企業授予日成本費用的項目中，且授予日到行權日之間的空白區也沒有對股票期權進行大面積攤銷只是進行小面積調整。因此如何完善發展新會計準則成為當下解決股票期權會計處理問題的重要手段之一。

（二）我國股票期權會計計量模型落后

股票期權會計的計量模型以相關會計處理原則為基礎，以貨幣計量作為計量模型的重要手段，將股票期權以貨幣為媒介作為量化的結果，也是企業財務報表中的重要指標之一。然而新會計準則明確要求：“股票期權不能采用內在價值法進行計量，而必須采用公允價值計量。”活躍且不確定的市場變量是股票期權量化問題中不可預估的，預估數據的準確性和可靠性成為選擇計量模型的首要標準。然而由于《企業會計準則第11號一股份支付》第14條中規定了企業需要披露其確定公允價值的權益工具。在《金融工具確認和計量》中則要求企業在估值過程中要包含對由于市場變動和公司經營等因素造成的股價波動率、風險利率跳動等問題，在一定程度上避免使用特定參數的情況發生。企業自主選擇股票期權公允價值的計量模型。簡而言之《企業會計準則第11號一股份支付》和《金融工具確認和計量》文件沒有具體要求企業使用具體的估值方法和計量模型，而不同的估值和計量模型將對企業的盈虧產生一定的影響和矛盾。在股票期權費用化會化的大背景下，計量模型的可靠性和合理性能真實反應企業的股票期權價格，同時不同企業選擇的不同計量模型進行估值直接作用其企業的盈虧，企業同時也利用估值模型操作實際利潤。因此如何完善計量模型中的不足滿足計量模型應用于實際操作且保證估值參數的真實可靠通過對未來預估可行性的股票期權數量都是有待解決的問題。完善股票期權處理模型是解決股票期權會計處理問題的基礎工具同時也是迎來行業新局面打開全新工作方式的重要突破口。

（三）股票期權會計信息披露薄弱

企業會計通過對信息的及時披露反映給投資者，投資者可以根據公開的披露信息就能及時發現企業生產運營中存在的問題，把握市場動向及時對市場行為做出預警和調動。信息披露制度作為證券市場的堅實基礎，不僅為投資者的利益保駕護航，同時有效的降低公司信息非對稱程度，并在提高證券市場效率的問題上起到了不可小視的作用。股票期權與各項財務指標的關聯性較大，對公司的財務的影響較大，因此股票期權的信息披露至關重要。股票期權信息披露是將企業的財務狀況、經營成果和現金流量進行數據匯總和分析，反應在會計報表及附注報表中，為報表的使用者提供準確的公司運營情況和生產服務信息。雖然我國《證券法》規定，上市公司要及時披露公司的財務狀況和經營成果。但是，目前我國的股票期權會計信息披露避重就輕，更多的是千篇一律沒有針對尖銳問題進行詳盡說明，披露的問題相對簡單單一。

（四）股票期權會計稅收問題一直存在漏洞

我國經濟市場發展過于迅速，企業稅收問題一直沒有得到有效的解決。在社會主義市場經濟的大環境下，經濟的飛速發展的同時沒有形成有效的稅收機構，企業財務問題遮遮掩掩，政府稅務監管力度薄弱。其次稅收政策的不健全對于企業財務狀況不清楚的問題沒有起到亡羊補牢的作用。如何通過完善相關的法律法規，從而輔助解決一直盤踞在股票期權會計問題中存在的稅收問題，成為當下思考的又一重要問題。因此細化企業財務報表內容，審核企業財務情況和賬目數據，從根本上重視企業重視企業的稅收問題，才能徹底的解決稅收問題存在的弊病。

三、股票期權會計處理改善

（一）形成科學完善的新會計準則

公允價值作為新會計準則實施的基石，對新會計準則的推行過程起到至關重要的作用。因此形成完善統一規范的新會計準則與公允價值當向的突破有著緊密的聯系。首先上市公司內部要形成科學有效的監管體系，加強監督力度、完善處罰措施，為公允價值的可靠性和準確性提供保障創造發展環境。其次企業要有積極，公平，向上的市場競爭意識，共同夠建補充市場法規中不足和忽略點，提高對市場的監管力度，明確監管態度。企業內部應該形成對會計報告的監督審核責任組，政府部門尤其是中國證監會工作重點應該納入對公司財務狀況的審核管理和監督上。對企業財務信息的披露情況及時督促管理，對企業內部財務狀況中發現的違規問題做出相應的懲戒，形成一定的懲罰機制。企業財政部督促企業會計報告質量更加嚴謹并對注冊會計師審計質量工作進行評估考核。企業內部新會計準則的形成與完善是一個長期積累的過程，也是企業與政府共同合作的過程，新會計準則的發展與完善成為打開我國股票股票期權會計處理問題新局面的突破口。

（二）改革發展現有的股票期權會計計量模型

我國新會計準則經過不斷的深化改革在原有的內在價值法的基礎上向上發展延伸，規定企業明確對其所應用的股票期權的計量方式，打破了以往應用內在價值法的局限性。然而規定要求采用的公允價值法，雖然在國際中廣泛應用，并在美國的經濟市場推行過程中取得非凡成績，但該方法沒有結合本國經濟狀況和政策進行分析和把握。公允價值法與資本市場的發展相切合，然而該體制應用于社會主義環境下的市場經濟體制產生了一定的摩擦，沒有對該方式的應用做出適當的調整。公允價值不僅會導致企業凈利潤的虧損也對股票期權的激勵機制產生一定的沖擊。針對我國會計準則對企業股票期權進行公允價值計量所遇到的問題，圍繞著科學有機的估值模型出發，并完善明確報表附注中的權益工具公允價值的確定方法。首先新會計準則要明確規定企業選用的估值模型。其次完善詳細報表附注中關于“權益工具公允價值的確定方法”的具體內容。從“估值模型、無風險利率數據來源、預期股票價格、預期股利率確定依據、公允價值計量內部控制制度及遵循情況”等問題多方面多角度進行切入。制定出詳細具體的可行性方案，將股票期權公允價值開誠布公，使得數據準確透明，進而壓縮企業操縱利潤的空間。

（三）加強監督股票會計對信息的披露

現階段國內會計的披露主要包括兩個方面針對股份支出部分信息和股票權計劃實施方面的信息。首先股份支付的信息具體包括相關權益工具的填充和細化。比如確定公允價值的方法、對行權和失效的權益工具總額進行統計分析，行權日加權平均價格和股票期權合同剩余期限等。其次在股票期權計劃的推行、授予、行權等過程中對企業階段性的財務狀況和經營成果所產生的影響要及時披露。我國的股票會計信息披露完善是一個長期改革投入的過程，不僅要求貨幣形式的信息和規定要求的披露項目進行披露，還需要對細節性問題進行披露和完善，對于不能用貨幣量化的信息因素可以作為附表內容輔助使用者進行分析解讀。其次要將股票期權計劃產生的影響反應在財務報表中，同時要對權益工具公允價值確定方法進行解釋說明，雙管齊下從根本上解決信息披露的局限局面，提高財務報表質量。

（四）完善處理稅收問題的法律法規

隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步確立，我國稅收方面的法律法規發展并不成熟，與社會之間的矛盾日益尖銳，完善稅收方面的問題勢在必行。國內經濟市場不確定因素大，在這種宏觀背景下我國沒有根據實際情況及時進行調整和完善。首先政府方面形成有機的監管機制，加大監管力度，對企業的不法行為進行管理和懲治。其次完善我國稅收方面的法律法規，對于違反法律規定的行為要有明確的解決方案。改善當下我國法律中概念模糊不清的問題，嚴堵企業抓住法律的漏洞的行為。完善處理稅收問題的相關法律法規為解決股票期權會計問題提供輔助作用。

四、結語

股票期權作為企業有效的管理機制，相當于“看漲期權”，將企業利益與個人利益進行有機結合，實現企業的長遠可續性發展，將企業管理者與企業之間的關系緊密結合。同時股票期權在一定程度上促進企業人才市場的形成，降低了企業的經營成本，有效的減少了企業的現金流量。然而由于我國股票期權起步較晚，發展緩慢，在政府法律政策不完善的背景下，新會計準則和會計計量模型的落后，限制了股票期權的發展空間，加之企業自身會計信息披露的管理監督機制，股票期權會計處理問題陷入僵局，解決問題的方式往往留于形式，作用時間短，管理力度不夠，取得的成效在短時間內隨水，以往的諸多問題再次出現反彈。因此解決股票期權存在的問題是一個長期持久的過程需要政府與企業共同合作，對癥下藥根除股票期權會計處理過程中存在的弊病。

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[責任編輯：潘洪志]