事業單位財務收支內部控制

王多思

[摘要]文章通過收入管理存在的典型問題、支出管理存在的典型問題來分析內部控制意識參差不齊，管理制度不明確或不夠細化，將財務收支制度等同于內部控制，內容牽制制衡機制未完全建立的原因，并提出對策建議。

[關鍵詞]內部控制；事業單位；財務收支

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.31.154

1前言

事業單位大多是以承擔行政職能、從事公益服務為主要宗旨的公益單位。開展各項活動所需的物質條件，主要依靠國家財政提供，其收支活動必須嚴格執行國家財經法規制度，并通過對資金的嚴格管控，防止資金出現浪費和損失。事業單位對收支活動實施內部控制，就是運用內部控制的基本原理和方法，通過規范業務流程、實施控制措施、制定評價標準，對其財務收支活動的主要風險進行防范和管控，以提高財務收支活動的效率和效果。其目標是實現單位收入支出合規合法、確保資金安全，提高資金使用效率。

隨著國家財務制度的日益完善和事業單位內部控制的不斷健全，目前事業單位財務收支活動得到持續規范。但仍有少數單位因內控意識淡薄，監督審批缺失，在單位內部管理中存在一系列問題，個別問題嚴重的單位甚至收支控制失靈。因此，進一步加強事業單位財務收支內部控制，及時堵塞漏洞，是事業單位加強自我約束和自我規范、構建廉政風險防控機制的必然選擇。

1.1收入管理中存在的典型問題

事業單位收入包括財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入和其他收入等。財政補助收入、上級補助收入納入預算管理體制，從資金渠道看均由上級主管部門通過預算安排或專戶撥付，這類收入風險較小。目前收入內部控制的問題主要集中在其他收入、經營收入、事業收入等方面，存在的最大的風險即收入不入賬。如事業單位通過下屬企業等收取單位辦公用房、倉庫房租，導致單位房租收入不入賬；通過委托展覽會務公司舉辦展會、培訓，將展位費、培訓費匯入單設賬號或會展公司賬號，造成展會、培訓收入賬外核算。這些問題的共同點即收入未納入單位賬內，未經財務部門歸口管理。

在對某單位進行審計的過程中，發現該單位收入存在以下典型問題：

（1）業務部門長期以來依靠單位或個人信用進行交易；經銷產品沒有合同協議，財務部門對產品的生產計劃、產品出入庫及相關收入的應收未收情況等均不掌握。

（2）產品銷售與財務管理相脫節。財務部門根據賬內收到的款項計入往來科目，根據銷售人員需要為企業開具銷售發票后再確認為收入，不定期對賬，造成往來資金長期掛賬，每年大量余額結轉。

（3）部分產品銷售收入通過個人賬戶匯入單位及所屬公司賬戶。入賬收入只有個人儲蓄賬戶匯款的銀行進賬單據。對收入是否完整，未進行有效監管。

該單位收入內控不健全，存在著收入流失、銷售人員舞弊、私設小金庫等風險。

1.2支出管理中存在的典型問題

事業單位支出包括事業支出、對附屬單位的補助支出、上繳上級支出、經營支出和其他支出等。全面預算體制的推行已將單位各項支出納入預算管理體制，十八大以來針對會議、差旅、培訓、出國等各項制度的密集出臺對支出事項進行了更嚴格規范。但從實際執行的情況看，個別方面仍存在制度不夠細化問題；個別制度貫徹落實不到位，存在有法不依、執法不嚴的現象，最突出的表現即為支出內容不真實不完整；憑證未能明確反映支出事項的全貌，甚至使用虛假票據、以虛假合同、虛假事項報銷等。

在對某單位經費支出審計的過程中，發現如下問題：

（1）內部審批流于形式。未規范內部支出事項的審批流程，支出發生后才集中補辦相關審批手續，單位領導審核后，財務人員僅在報銷領款環節簽字，報銷審核流于形式。

（2）關鍵崗位內控缺失。單位沒有賦予財務人員應有的監管職責，財務人員不受重視，甚至有的單位沒有獨立的財務部門。實際執行中，財務人員只負責審核支出票據的真偽，對具體支出事項的真實性、合理性沒有監督權，財務管理存在重大漏洞。

（3）以虛假票據或虛假事項套取資金。如以編制虛假名單領取勞務費方式；以收集單程車票報銷差旅費方式套取資金；以各類超市、電商開具虛假辦公用品發票形式；以虛構會議、加班事項的名義報銷餐費支出套取現金等。

該單位支出內控不健全，缺乏統一有效的監控機制，存在著財務信息嚴重失真、套取資金私設小金庫等風險。

2原因分析

產生以上問題的原因歸納起來主要有以下幾方面。

2.1內部控制意識參差不齊

內部控制意識的建立是確保內部控制制度得以健全和實施的重要保證。隨著《行政事業單位內部控制規范（試行）》的頒布，我國行政事業單位內部控制的標準初步形成，內控建設已形成良好的社會氛圍。但個別單位仍無法擺脫陳舊的思維桎梏，特別是在單位的收支管理方面，部分單位重創收輕規范，重業務輕管理。單位整體內控意識較為淡薄，領導監管缺位，業務人員輕視制度，財務人員不敢監管或無相應監管權力，內部控制嚴重缺失。

2.2管理制度不明確或不夠細化

收支管理內部控制的建立和實施，首先要依賴于健全的財務管理制度。要完善事業單位收支內控體系，制度設計應盡可能細化。結合目前各單位實際情況，個別方面仍存在制度不夠細化問題。如委托業務費支出目前尚無統一的制度規范，單位自行制定的委托業務費管理辦法無標準可循，實際執行中對工作量、智力投入、相關物化成本等的設定缺乏科學量化的測算依據，一定程度上造成資金在受托單位沉淀或者向特定關系人、關系單位輸送利益的風險。此外勞務費、試劑耗材采購、科研經費等都因制度細化程度不足存在支出風險。

2.3將財務收支制度等同于內部控制

《行政事業單位內部控制規范》出臺后，缺乏實施方面的配套政策，使各單位對內控規范在實際工作中的指導運用停留在表面，對具體業務層面的內部控制缺乏深入研究，認為內部控制就是財務收支制度，只要依據國家財務管理的各類法規將單位的財務收支制度建立起來，單位的收支內部控制就健全了。這樣產生的后果是舞弊者千方百計轉換形式，掩蓋其經濟業務的實質。如招待費全部編制虛假的會議通知和簽到表轉換為會議費，將禮品支出開具發票時開為辦公用品，在辦公經費中列支等。

2.4內部牽制制衡機制未完全建立

單位收支內控失靈的一個特點就是內部牽制制衡的脫節。財務會計是收支管理內控體系的關鍵職能部門。個別單位以人數較少、部門設置簡單為由，在崗位設置時未確保崗位職責權限明晰。從典型案例來看，經辦人員隨意性極大，財務部門不掌握合同協議簽訂情況，僅依據開具的銷售發票確認收入；財務人員不履行支出審核職責，部分支出不考察具體成果、不核實事項真實性，甚至無相關說明，只要領導簽批后財務就將經費列支，這些都直接引起收支內控失靈。

3對策建議

為加強事業單位財務收支內部控制，進一步提高財務管理水平，提出以下幾個方面對策建議。

3.1加強引導，明確職責，構建良好的內部控制環境

《行政事業單位內部控制規范（試行）》明確規定“單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責”，良好的事業單位內部控制構建，需要單位“一把手”首先建立意識，單位領導要親自參與內控體系，保證內控建設順利實施。事業單位還應采取措施，對全體職工加強收入支出內部控制教育，轉變與現有財務管理脫節的陳舊觀念；確立財務部門收支管理關鍵職能部門的地位；建立單位“人人學制度、人人懂制度，人人守制度”的良好氛圍。

3.2制度入手，建立機制，將制度嵌入內部管理流程中

首先事業單位要梳理現有收支管理制度體系，抓緊健全各項制度，對制度不夠細化的應進一步細化，確保各項收支做到有法可依、有章可循。更重要的是要落實制度，將各項制度嵌入內部管理流程中，制度管人、流程管事，通過流程做到對事前、事中、事后的監管。如現行的會議費管理，除明確規定了會議開支的范圍、開支標準、時間期限外，還通過對會議的計劃審批與事前報備、會議報銷須審批的單據、會議費支出結算方式等進行約束，規范支出內部控制的流程，堵住會議費管理各環節的漏洞。如果將會議費管理制度嵌入單位內部控制流程，嚴格審批報賬，那么以虛構會議票據套取資金的現象便無處遁形。

3.3創新方法、優化手段，探索各類收入支出控制方法

收入支出的控制還應采取多種手段，如支出方式上，大額支出使用支票，小額支出推行公務卡結算。公務卡刷卡后報銷時，需要提供公務卡刷卡支付的 POS 機小票和發票等原始憑證。財務人員須對公務支出的全部信息進行仔細審核，通過下載國庫集中支付系統中的公務卡消費信息，與 POS機小票上的持卡人姓名、消費金額、時間、商戶名稱等信息進行核對，如果信息真實，國庫核準采取授權支付方式，將報銷資金轉入刷卡人的公務卡中。一定程度上減少了虛開發票、湊票報銷的現象，增強了公務消費的透明度。此外對通用設備購買推行政府采購、限額以上會議須在定點飯店召開等，都是經過實踐檢驗而行之有效的手段。

3.4相互制衡，落實監管，層層審批把關堵住漏洞

事業單位收支內部控制的建立是一個系統工程，在單位內部，要合理設置職能部門，充分考慮不兼容職務相互分離的制衡要求，明確各部門的職責，各司其職。明確財務控制職能，確保單位形成相互制約、相互監督的格局。如前述的典型案例中，財務人員如果能夠掌握收入合同簽訂的信息，即可了解單位銷售收入應收情況，核對實際到賬的收入金額即可有效避免收入舞弊。單位決策具有重大影響的經濟業務收支事項時，推行集體審議聯簽制度，推行辦公會審議制度，在單位外部完善審計監督機制，通過紀檢監察、審計部門的監督，構建完善的控制體系。