營業稅改征增值稅對地方財政收入影響的探討

張曉雪

[摘 要] 由于營業稅與增值稅并存存在著諸多的問題，在當前的經濟環境中，這些問題越來越明顯地被凸顯了出來，所以我國不斷地在探索著營業稅改增值稅的途徑，因此也在全國各地開展了營業稅改增值稅試點，營業稅改增值稅對于完善我國稅務系統有著非常重要的意義。國家對營業稅進行增值稅改革是建立在促進地方經濟發展和地方產業結構優化升級的基礎上的，我們必須認清這一基本決策的基礎。在分析營業稅改增值稅的利弊得失上，一定要綜合營業稅和增值稅的常識，理清營業稅和增值稅的特點，在這樣認識的基礎上，充分分析和探討營業稅改增值稅對地方的影響是比較全面的分析思路。

[關鍵詞] 營業稅；增值稅；營改增；財政收入；影響

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、營業稅改增值稅概述

（一）營業稅改增值稅的含義

營業稅指的是對中國政府的稅收機關依據法律的規定對中國境內的個體經營者、企業等對其營業額所進行的稅收。營業稅有以下幾個特點或者含義：第一、征收主體是中國的稅收機關。比如稅務局等。也就是說，營業稅在中國的征收主體就一類，那就是中國的稅收機關，除此之外，任何一個主體都沒有權力對稅收進行征收；第二、依據是法律。也就是說，對稅收有權進行征收的依據必須是國家的法律，其他任何依據都不得作為稅收的依據。第三、對象是中國境內的經營者。也就是說，以中國境內為空間范圍，中國境外的經營者不受中國稅收的影響；第三、對營業額進行征收。就是說，征收的基礎是建立在營業額上的，沒有營業額也就沒有印業稅。以上三點是營業稅的主要的含義與邊界范圍。增值稅比營業稅在含以上有所變化的一點是，增值稅是在產品或者服務過程中，產生的利潤，對這部分進行征稅。在我國目前的稅制改革中，所力推的就是把營業稅改為增值稅，這也是營業稅改增值的主要含義。

（二）我國營業稅改增值稅相關政策分析

我國營業稅改增值稅的決定是建立在我國相對成熟的經濟發展基礎上的，沒有相對成熟的經濟發展基礎，也就沒有把營業稅改為增值稅的魄力，為了推進營業稅改增值稅的步伐。我國從中央層面和地方層面都建立了相關的制度措施來推進營業稅改增值稅的實行。首先，在中央層面，先是頒布了《財政部國家稅務局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》規定了若干種免稅措施，中央層面的立法措施也為地方層面的立法措施提供了良好的借鑒，在中央立法措施的基礎上，地方的立法措施也逐漸成熟起來。各省（自治區、直轄市）也都在根據各地的實際情況，進行相關的營業稅改增值稅的措施，在這個基礎上也就是說，營業稅改增值稅的推動，已經從中央層面逐漸地往地方層面落實，這是任何一個政策落實的基礎與前提。營業稅改增值稅也首先是在中央作出政策后，逐漸地發放到地方層面來落實，而這些落實都是在借助各個層面的制度措施的基礎上完成的。

二、營業稅改增值稅的必要性分析

（一）增值稅具有很強的可操作性

前已述及，增值稅是在商品或者服務流轉過程中產生的稅種。增值稅的征收對象，目前主要包括交通運輸業和部分服務業。交通運輸業與服務業有一個顯著的特點，那就是在商品流動環節都具有比較容易辨識的特點，這就是說，在商品的各個交易環節的基礎上，更容易被識別。而增值稅就恰恰在于這樣的交易環節上產生，這些特質無形當中，就增強了增值稅征收的可操作性，因為商品流通或者交易的環節都是容易辨識的，這實際上也是增值稅征收稅種的一個顯著特點。我們認為，增值稅就很好地避免了營業稅不好控制和把握的特性，很多經營者基于某種利益需求，總是以某種形式來規避營業稅，增值稅的產生在一定意義上就避免了這種弊端。弊端的避免實際上就是稅收更加規范化的一種具體表現，任何稅收弊端的存在都是對國家稅收權的侵害，更是對國家利益和人民利益的侵害，所以，我們一定要在稅制改革的層面認識到這種革除弊端的重要性。

（二）增值稅具有很好的穩定性

增值稅交易產生的各個環節進行征收，這也就是說，增值稅產生于各個交易環節，也就是說，有利益產生的地方，就有增值稅產生的基礎。從增值稅產生的對象來看，在我國主要就是交通運輸業和服務業，我們可以清晰地看到這兩個行業的特點。隨著這兩個行業在我國的迅速發展，這兩個行業所賴以存在的經濟發展模式也在逐步穩定的發展，增值稅的特點在于產生稅收的穩定性，就在于其交易環節的清晰性，無論交通運輸業還是服務業，其發展都有一定的穩定基礎，沒有一定的穩定基礎的交通運業和服務業是不穩定的，所以，我們也可以認為，穩定性是增值稅的一大特點。

（三）增值稅有利于促進行業發展

增值稅在一定程度上具有穩定性和可操作性的特點，那就是說，在這樣的一個特點的基礎上，我們認為，更加有利于促進行業的發展。前已述及，增值稅產生于各個交易環節，是各個交易環節來此存在的基礎。所以說，增值稅是靠各個交易環節也就是利益產生的基礎上來實現的，我們認為，這樣的交易環節是有利于促進行業發展的。其一、交易環節的易識別性導致了交易鏈的逐步縮短性。也就是說，在一定程度上，增值稅的產生會減少交易環節，這就直接導致了商品或者服務以更短地路程到消費者手中。其二、縮短消費環節的基礎上，有利于提高商品或者服務的質量。正是因為增值稅縮短了商品的交易環節，也就迫使賣家更加注重商品的質量。這些從根本上來說，都促進了行業的長遠發展。

三、營業稅改增值稅的利弊分析

（一）營業稅改增值稅的積極影響

營業稅改增值稅，實質上是稅種的一種改革。營業稅改增值稅具有的積極意義在于：第一、有利于促進或者提高生產者的積極性。在沒有進行這種稅種改革之前，營業稅是大多是針對產品最初生產者來進行的，營業稅改增值稅之后，在一定程度上保證了生產者進行商品生產的積極性，也促進了商品生產的發展，這實際上是一種新的促進社會生產力的方式。第二、營業稅改增值稅實際上也是促進商品質量提高的一種手段。因為營業稅改增值稅是站在一種更高的格局上來認識這種現階段的社會主義市場經濟發展的，很多情況下，只有市場經濟發展到一定程度才可以或者才敢進行這種改革，營業稅改增值稅在一定程度上也就減少了商品的流通環節次數或者商品的交易的次數。

（二）營業稅改增值稅的消極影響

任何改革總是有利有弊，在我國的營業稅改增值稅的改革也是如此。在這場稅制改革中，我們既要看到營業稅改增值稅的有利方面，也要看到營業稅改增值稅的有利方面。營業稅改增值稅，有著非常有益的影響，其消極影響也是不可小覷的，突出地表現在：第一、不利于商品的流通，使商品的流通性減弱。因為增值稅從根本上說來產生于商品交易的各個環節，也就是說，只要商品交易或者有一定的獲利基礎總會產生一定的稅收行為，這就是說，在商品交易的環節最容易出現增值稅，這就迫使商品經營者努力減少經營環節，不讓商品流通，減少商品的流通率，這就在客觀上導致了商品流通速度的減少，不利于商品交易行為的進一步擴展；第二、容易在市場上形成囤貨現象。也就是說，正是因為市場經濟的快速發展，正是在這個意義上，我們很難形成對市場經濟內在規律的認識。

四、營業稅改增值稅對地方財政收入的影響分析

（一）對一般納稅人的影響

客觀來說，營業稅改成增值稅對一般納稅人的影響并不大，但影響并不大并不意味著沒有任何影響。營業稅改成增值稅對一般納稅人的影響可以概括為以下幾個方面：第一、調動了一般納入人生產的積極性，從營業稅改增值稅的角度來說，對營業稅不予以征繳，在一定程度上就會刺激一般的生產者的積極性，促進他們從事商品生產的積極性，這是很重要的一方面，因為只有產品或者服務生產出來了，才能產生相應的市場效益；第二、使一般納稅人在產品的經營過程中更加注重提高商品或者服務的質量，正如前述，一般納稅人在營業稅改增值稅的過程中會有一定的減少商品交易環節的傾向，也就是說，一般納稅人在一定程度上會故意減少納稅的環節，在這個基礎上，一般納稅人就會刻意追求商品或者服務的質量，促進商品經濟的發展。

（二）對企業稅負的影響

營業稅改增值稅在一定程度上來說，對企業的影響較大。因為企業從本來面目上來說，是不參與市場交易環節的。也就是說，在這個基礎上來說，免去了企業的營業稅，而對企業只征收增值稅。免去企業的營業稅，就是在很大程度上減少了企業的生產成本，有利于促進企業的生產積極性，在很大程度也就是增強了企業市場的競爭能力，因為免去了營業稅，企業就會在提高所生產的產品質量上下足功夫，企業對產品的生產也就有了更大的自主性和積極性，這是營業稅改增值稅的最重要的影響。同時營業稅改增值稅，在客觀上也避免了部分經營者偷稅、漏稅的可能性，在以前對企業征收營業稅的時候，很多情況下，企業為了少繳稅，乃至不交稅，不惜動用各種違法手段來逃避稅收，這是企業發展的使然，這是市場經濟下的一種不正常現象，營業稅改增值稅，在一定程度上也就避免了這種現象的產生。

（三）營業稅改增值對現代服務業的影響

前已述及，營業稅改增值稅影響最大的兩個部門就是交通運輸業和部分現代服務業。由于現代服務業是國家重點保障發展的產業，也是我國產業結構中比較弱的產業。營業稅改增值稅，在一定程度上也就促進了現代服務業的長遠發展，對我國現代服務業的影響是深遠的。

（四）營業稅改增值稅對建筑業的影響

建筑業屬于服務業的一部分，也是主要的服務業之一。營業稅改增值稅對建筑業的影響主要表現在：第一、建筑業的生產者努力降低生產成本。建筑業的生產者只有在降低生產成本的情況之下，才能保證市場交易的環節不受到改革的影響。第二、保證流通環節的清晰性。增值稅主要就是對商品流通環節進行征稅活動，這就在一定程度上決定了，建筑業商品交易環節的清晰性展現。

（五）營業稅改增值稅對交通運輸業的影響

增值稅主要的稅收來源是交通運輸業和部分服務業。營業稅改成增值稅，在客觀上能夠對交通運輸業產生一定的促進作用和推動作用。交通運輸業本身就有一個顯著的特點，那就是交通運輸業的各個交易環節非常明顯，沒有或者很少有交易環節模糊的地方。在這樣的認識基礎上，我們認為，營業稅改增值稅更好地避免了交通運輸業偷稅、漏稅的行為，促進了交通運輸業的良性發展。

五、通過營業稅改增值稅提高地方財政收入的策略分析

（一）培育地方主體稅種

營業稅改增值稅是我國推進產業結構升級的重要的一部改革策略。因為交易環節的減少，商品經營者總是想盡各種辦法來控制或者減少交易環節，這樣的話，就是市場經濟的一種不正常的發展狀態，從這個角度來說，交易環節的減少，實際上就很容易在市場上形成產品積壓的狀態，也就會在客觀事實上出現產品滯留在經營者手中的市場病態現象。產業結構改革實際上就是要培育第三產業的發展趨勢，我們認為，營業稅改增值稅有利于在地方上更多地培育地方的交通運輸業的服務業，是一種良性產業培育方式。

（二）加強稅收的征管

增值稅產生于市場交易的各個環節。這在一定程度上就保證了商品可能從一開始就可能直接進入到最終需要商品的消費者手中，這樣商品生產者一定會努力提高商品或者服務的質量，盡自己最大的努力來保證商品的質量問題，也就在很大程度上保證了商品質量的可靠，促進商品市場的健康發展。交易環節的具體把握，也就促進了稅收的征管，減少或者杜絕稅收違規行為。在之前的營業稅的征收過程中，稅收征管工作一直是稅收工作的重中之重，因為為了取得更好的市場效益，很多經營者和生產者都特別地注意保護其營業額，而沒有對營業額的清晰掌握，是很難找到適當的征管措施的。營業稅改成增值稅在一定程度上就是說，只關注企業的商品的交易環節以及這個交易環節所產生的利益，這就在一定程度上避免了稅收征管帶來的弊端。

（三）有針對性的開展納稅籌劃

從應然意義上來講營業稅改增值稅，有利于理清市場交易環節的清晰，也有利于讓國家的稅收機關更好地進行稅收管理，所以，從這個層面來講，正是因為增值稅是針對商品乃至服務的各個交易環節而言的，有利于國家有針對性地或者有計劃地進行增值稅改革，也就是說，增值稅改革就是建立在國家對商品或者服務的交易環節的清晰地把握的基礎上的。沒有國家對各個行業的宏觀調控也就很難有與之相適應的稅制改革，任何改革都是建立在國家對經濟的宏觀調控的基礎上的。我們認為把營業稅改成增之勢，其主要目的就是為了理清交通運輸業和服務業的發展規律，在這一認識基礎上，也就更加有助于國家從宏觀層面上開展稅收的征稅計劃，有條不紊地開展稅收的征收工作。

結語

國家對營業稅進行增值稅改革是建立在促進地方經濟發展和地方產業結構優化升級的基礎上的，也就是說，我們必須認清這一基本決策的基礎。在分析營業稅改增值稅的利弊得失上，一定要綜合營業稅和增值稅的常識，理清營業稅和增值稅的特點，在這樣認識的基礎上，充分分析和探討營業稅改增值稅對地方的影響是比較全面的分析思路。

[參 考 文 獻]

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[責任編輯：潘洪志]