電子商務(wù)稅收征管問題及對(duì)策研究

吳淑芳

[摘 要] 電子商務(wù)具有快捷性、高效性、低廉性等特征，造成了原有商務(wù)銷售額的相對(duì)減少，使我國稅收大量流失，也有失稅法公平的原則，對(duì)電子商務(wù)征稅是發(fā)展的必然趨勢(shì)。針對(duì)目前我國電子商務(wù)稅收征管在稅收設(shè)置和征管制度上存在的問題，應(yīng)借鑒國外電子商務(wù)征稅的經(jīng)驗(yàn)，通過完善征稅方案、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管實(shí)施管理和人才培養(yǎng)建設(shè)等措施，促進(jìn)市場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)，增加我國的財(cái)政收入。

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù)；稅收征管；對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F713.36 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、電子商務(wù)稅收征管的必要性和緊迫性

（一）電子商務(wù)導(dǎo)致稅收流失

我國電子商務(wù)的成交額逐年上漲，其增長(zhǎng)率也快速增長(zhǎng)，在2014的成交額就達(dá)到了16.39萬億元，2015年交易額達(dá)到18.3萬億，僅2015年“雙十一”一天的交易額就達(dá)到了912億，可見我國稅收流失的嚴(yán)重。電子商務(wù)的高效、便捷、低廉等優(yōu)點(diǎn)潛移默化改變?nèi)藗兊南M(fèi)習(xí)慣，越來越多的消費(fèi)者選擇線上購物，也有越來越多的商家選擇線上創(chuàng)業(yè)。電子商務(wù)市場(chǎng)能創(chuàng)造如此龐大的成交額，正是因?yàn)殡娮由虅?wù)市場(chǎng)擁有巨大的利潤，制定稅收征管體系，對(duì)其進(jìn)行全面征稅，必將給我國的財(cái)政帶來可觀收入。

（二）稅法公平的原則

傳統(tǒng)和電子兩種商務(wù)模式從本質(zhì)來講并沒有差別，這兩者的主體都應(yīng)該按稅法規(guī)定進(jìn)行稅收征報(bào)，稅法上明確表明稅收應(yīng)該在附有義務(wù)的主體間共同分擔(dān)。同時(shí)稅法也具有普遍性，電子商務(wù)已經(jīng)進(jìn)入穩(wěn)步發(fā)展階段，前階段為發(fā)展電子商務(wù)而免征稅收的理由已經(jīng)不再充分，對(duì)電子商務(wù)應(yīng)與傳統(tǒng)商務(wù)一視同仁，對(duì)兩者進(jìn)行共同征稅更能體現(xiàn)其貿(mào)易的公平性，營造良好的競(jìng)爭(zhēng)氛圍，也會(huì)平衡原有納稅主體的心理落差，激勵(lì)其及時(shí)納稅。

（三）對(duì)電子商務(wù)征稅是發(fā)展的必然趨勢(shì)

按我國電子商務(wù)近幾年迅速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，不久便將步入成熟期，加之我國現(xiàn)階段對(duì)電子商務(wù)的征稅決心不斷提高，相關(guān)政策不斷出臺(tái)，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行全面征稅指日可待，對(duì)貿(mào)易市場(chǎng)的公平性必定有所好轉(zhuǎn)。

二、電子商務(wù)稅收征管上存在的問題

（一）稅收設(shè)置的問題

1.稅收主體難以確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅時(shí)，將會(huì)在判定其納稅人時(shí)遇到障礙。電子商務(wù)在進(jìn)行稅收主體的確定時(shí)大體與傳統(tǒng)商務(wù)類似，但其交易的特殊性導(dǎo)致電子商務(wù)涉及的主體更廣更雜，包含了在電子商務(wù)設(shè)立機(jī)構(gòu)的商家和個(gè)人，也包括了在國外設(shè)立但其收入是在我國境內(nèi)取得的商家和個(gè)人，同時(shí)還有在跨國交易中提供勞務(wù)和無形資產(chǎn)的商家和個(gè)人，稅收主體的多樣性導(dǎo)致我國在進(jìn)行具體稅收征管時(shí)有一定的困難。電子商務(wù)的特性也使交易雙方的聯(lián)系更加隱蔽，通過互聯(lián)網(wǎng)隨時(shí)進(jìn)行交易，這也為納稅主體確認(rèn)帶來不便。

2.課稅對(duì)象及具體稅種難以確定。稅收的課稅對(duì)象就是征稅的對(duì)象，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，導(dǎo)致沒有傳統(tǒng)交易中的很多單據(jù)和憑證，課稅對(duì)象難以確認(rèn)。電子商務(wù)的貿(mào)易商品一般分為實(shí)物型、服務(wù)型以及數(shù)字信息型三種，前兩種交易方式與傳統(tǒng)的交易方式?jīng)]有本質(zhì)區(qū)別。但第三種數(shù)字信息型電子商務(wù)只要通過下載、云盤、發(fā)送就可以送達(dá)，造成稅收征管課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊。

如果對(duì)電子商務(wù)征稅，那么是否需要新增設(shè)稅種將是首先要考慮解決的問題，新增特定稅種將更明確電子商務(wù)稅收主體和課稅對(duì)象，但必然增加工作量，相關(guān)部門需成立相關(guān)部門，進(jìn)行專業(yè)的人才培養(yǎng)，這將是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程。電子商務(wù)的稅種選擇也可以在已有的稅種中進(jìn)行，但必須細(xì)化征管范圍，進(jìn)行稅率完善。

3.征稅環(huán)節(jié)難以控制。傳統(tǒng)的跨國交易方式中，商品生產(chǎn)出來后，會(huì)通過各種中間商才會(huì)到買家手中，也會(huì)有海關(guān)進(jìn)行征稅，征稅環(huán)節(jié)的控制有據(jù)可依，便于征管。電子商務(wù)于傳統(tǒng)交易不同，很多不是實(shí)物的商品可以跳過中間商直接到消費(fèi)者的手中，這時(shí)征稅環(huán)節(jié)的就變得不易控制了，如果僅僅依靠自覺性進(jìn)行申報(bào)必將導(dǎo)致稅收的流失。

（二）稅收征管制度上的問題

1.傳統(tǒng)稅收登記和稽查手段不適用。我國傳統(tǒng)的稅收征管是發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅主體主動(dòng)到工商部門進(jìn)行稅務(wù)登記，工商部門可以全面知曉納稅主體的分布和數(shù)量，從而進(jìn)行有效的管理，避免稅收的流失。而在C2C模式下，商家多為個(gè)人，其分布較為分散，身份也較為隱蔽。多數(shù)情況下只需在相關(guān)交易平臺(tái)上完成注冊(cè)，繳納一些注冊(cè)費(fèi)便可直接進(jìn)行經(jīng)營。并不用經(jīng)過工商部門的審批，并且商家可以更改其IP地址導(dǎo)致其經(jīng)營地難以確定，現(xiàn)階段的稅收登記制度和稅收征管體系還不能適應(yīng)電子商務(wù)，對(duì)稅收稽查造成一定困難。

2.電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)難以界定。電子商務(wù)交易通過互聯(lián)網(wǎng)的虛擬和無空間性導(dǎo)致了其不同于傳統(tǒng)交易方式，互聯(lián)網(wǎng)交易的電子的虛擬化使其難以確定并且存在隨意改動(dòng)的難題，因此造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定其稅收管轄權(quán)，也無法得知稅收主體的應(yīng)納稅額。互聯(lián)網(wǎng)的全球化導(dǎo)致電子商務(wù)的貿(mào)易范圍遍布全球，貿(mào)易邊界模糊，貿(mào)易不限于本國，這種跨境貿(mào)易，導(dǎo)致進(jìn)出口國會(huì)因?yàn)楦髯岳鎸?duì)貿(mào)易行為都進(jìn)行征稅，造成征稅重復(fù)，明確電子商務(wù)貿(mào)易的稅收管轄將會(huì)方便其征管工作。

3.代扣代繳在電子商務(wù)中難以實(shí)現(xiàn)。代扣代繳是依照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，從納稅人持有的收入中扣取應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的一種納稅方式。代扣代繳的納稅方式使一些不易控制的稅源得到了控制。電子商務(wù)很多交易都為消費(fèi)者與供貨商直接交易，省去了中間環(huán)節(jié)，此時(shí)現(xiàn)有的代扣代繳的政策就不再適用，加之電子商務(wù)的數(shù)字化和模糊化增加了逃稅的可能性。

三、完善電子商務(wù)稅收的對(duì)策

（一）借鑒國外電子商務(wù)征稅的經(jīng)驗(yàn)

電子商務(wù)稅收征管的問題在全球也很熱門，各國有各自的看法。歐盟提倡對(duì)其進(jìn)行征管，也發(fā)布了一系列的措施來進(jìn)行規(guī)范，2003年7月1日，歐盟開始實(shí)施電子商務(wù)增值稅新指令，這一指令具有開創(chuàng)性的意義，使歐盟成為世界上第一個(gè)征收電子商務(wù)增值稅的地區(qū)。歐盟對(duì)電子商務(wù)的征稅模式貿(mào)易市場(chǎng)有序發(fā)展。法國確立了電子發(fā)票的制度，同時(shí)法國設(shè)立了專門的稽查機(jī)構(gòu)，具有一定的威懾力。

每個(gè)國家都有自己的國情，導(dǎo)致其在對(duì)待該問題和制定政策時(shí)也不盡相同，我國可以參考這些國家已有的制度，分析我國電商大環(huán)境，取精華去糟粕，制定具有中國特色的電子商務(wù)征管體系。

（二）完善征稅方案

1.明確電子商務(wù)的課稅主體及管轄范圍。制定電子商務(wù)稅收征管體系，首先應(yīng)確定對(duì)誰征稅，其課稅對(duì)象應(yīng)為在其平臺(tái)上進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)從而獲取收益的商戶，而B2B和B2C的電子商務(wù)交易都已經(jīng)有實(shí)際開設(shè)的企業(yè)，不需重復(fù)繳稅，最主要的是C2C的個(gè)人商戶。確定了課稅主體后，還需稅務(wù)部門確保能查明課稅身份，可以通過立法給予平臺(tái)運(yùn)營商更大的身份查驗(yàn)權(quán)利，使其有權(quán)通過國家層面的身份信息系統(tǒng)查證電子商家的所提供身份證明的真實(shí)性，防止電子商家使用虛假身份信息進(jìn)行注冊(cè)。

2.確定具體征稅稅種。如果開征新的稅種，將給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來繁重的工作量，也會(huì)增加稅收征管的難度，所以可以選擇在現(xiàn)有的稅種上進(jìn)行選擇，加以修改運(yùn)用到電子商務(wù)稅收征管體系中。個(gè)人電子商務(wù)賣家應(yīng)承擔(dān)增值稅以及個(gè)人所得稅，而企業(yè)的賣家一般而言承擔(dān)增值稅以及企業(yè)所得稅。同時(shí)在制定具體政策時(shí)也要考慮電子商務(wù)未來的發(fā)展趨勢(shì)，添加一些細(xì)則，對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展留有一定的空間。

（三）加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管實(shí)施管理

對(duì)電子商務(wù)的征管主要側(cè)重于B2B的稅務(wù)征收，還需彌補(bǔ)B2C、C2C電子商務(wù)稅收征管上的一些漏洞，這就需要全面做好電商登記，統(tǒng)一選擇網(wǎng)上交易的專用發(fā)票來進(jìn)行納稅，同時(shí)進(jìn)一步實(shí)施電子商務(wù)的線上申報(bào)制度。

1.確定電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)的盛行使傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票不再適用，為了方便管理，同時(shí)解決稅收管轄權(quán)這個(gè)難題，我國在進(jìn)行征管時(shí)應(yīng)該開發(fā)一種專用的發(fā)票，該電子發(fā)票可以在電子商務(wù)交易達(dá)成付款后自動(dòng)生成，同時(shí)交易取消時(shí)也會(huì)自動(dòng)生成紅字發(fā)票，電子發(fā)票的生成將直接傳輸?shù)缴碳覍?duì)應(yīng)轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，這樣不但可以防止不法分子制造虛假發(fā)票，而且解決了電子商務(wù)稅收管轄難以界定的難題。

2.完善電子商務(wù)領(lǐng)域的代扣代繳制度。完善電子商務(wù)領(lǐng)域的代扣代繳制度將減輕稅務(wù)部門進(jìn)行征管的難度，減少工作量，我國的電子商務(wù)在線上進(jìn)行貿(mào)易，大部分的貿(mào)易在結(jié)算時(shí)都采用電子銀行、支付寶、百度錢包等第三方支付來進(jìn)行，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過與這些平臺(tái)合作來達(dá)到代扣代繳的目的。

3.加大培養(yǎng)電子商務(wù)稅收征管人才建設(shè)的力度。稅務(wù)部門在人才建設(shè)上可以從以下兩方面入手：一是可以在部門內(nèi)部選取年輕職工來進(jìn)行培訓(xùn)，邀請(qǐng)優(yōu)秀專家和學(xué)者來進(jìn)行講解，調(diào)動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性；二是可以設(shè)置專門崗位進(jìn)行招聘，引進(jìn)具有專業(yè)技術(shù)的人才，高素質(zhì)的人才將為建設(shè)我國電子商務(wù)稅收征管提供堅(jiān)實(shí)有力的支持。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[2]繆玲，鄭繼輝.歐盟電子商務(wù)增值稅的征管及啟示[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2015（23）

[3]趙俊.C2C模式下的電子商務(wù)稅收征管問題探討[J].品牌（下半月），2015（8）

[責(zé)任編輯：王鳳娟]