營改增的直接影響及對策思考

檀煜

[摘 要] 隨著營改增改革的推進和稅制的不斷變化，我國企業受到了深刻的影響。對于納稅人來說，營改增造成的直接影響是否能夠降低稅負，是值得關心的話題。相比于傳統的營業稅的稅收制度，采取合理有效的增值稅的稅收制度可以很好的滿足我國當前市場經濟的發展，對于我國目前的第三產業服務業來說也具有非常積極的發展效果，增值稅的稅收制度鼓勵了服務型產業創新科研活動的發展。但是與此同時企業或個人也應當采取合理有效的措施進行相應的應對措施來滿足企業利益最大化。

[關鍵詞] 企業；營改增；直接影響；對策

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

引言

隨著當前我國施行的營業稅改為增值稅的稅收政策，對于曾經的企業或個人的營業收入來決定應繳稅額就此成為了歷史，而對于當前大多數企業和個人來說，營業稅改為增值稅的做法到底是增加了稅收還是降低了稅收，在短時間內我們很難有一個較為準確的評定，在國家來看優化稅收制度，施行營改增稅收制度在一定程度上能夠推動當前大多數產業迅速的發展，但真正來說營業稅改為增值稅的做法對于我們日常生活的影響究竟有多少？下面我們對營改增的改革方式進行相關的概述來讓大家對營改增有一個簡單的了解。

一、營業稅與增值稅的對比分析

在了解相關營改增稅收制度之前，我們首先需要對營業稅和增值稅有一個系統的了解，能夠了解營業稅和增值稅對企業或個人在營業收入上的影響。營業稅，作為流轉稅制中的一部分，在一定程上其納稅范圍包含有商品生產和在商品的流通環節所產生的營業額，出售不動產、提供應稅勞務和服務等發生的營業額等都需要根據相關的規定來繳納一定得營業稅，在一些特殊情況之下，繳稅的數額在一定程度上還需要根據流通的數量服務次數作為納稅的依據。可以看出營業稅在征收范圍上是非常廣泛的，而且營業稅的計算數額也較為簡單，就是將企業或個人所產生的營業收入為基礎，乘以相關營業稅的稅率就可以計算出企業或個人需要交納的營業稅。營業稅在屬性上屬于地方稅收的收入來源，因此營業稅所產生的稅收全部交納給地方政府所有，在一定程度上營業稅的管理程度較松，并沒有非常嚴格的約束來制約營業稅的交納，因此也有大多數企業或個人通過這些法律上的漏洞進行逃稅漏稅等不合理行為。

而增值稅則主要是指在商品的流通過程中，對商品的增值部分進行相關的收稅管理，增值稅主要是以商品增值的部分為基礎來進行稅額的征收。增值稅在征收范圍上分為兩大種類，第一種是商品貨物的增值稅征收，主要是法律所規定的貨物、修理配件等貨品需要繳納一定數量的增值稅，其次是相關勞務活動所產生的勞務收入等所需要繳納相關增值稅。增值稅可以說是我國目前稅收的主要來源，在所有國家的稅收收入中，增值稅占有所有稅種百分之六十的收入，可以看出，增值稅對于我國稅收收入占有一個非常重要的地位，大大提高了我國政府的收入。增值稅不同于營業稅的地方還有一個是增值稅是隸屬于中央部分的，即其所得到的稅收收入應當交付給國家稅務局來管理，增值稅所征收的稅收收入大部分都是收歸與中央政府所有，極少一部分則歸地方政府所有，在一定意義上來說，增值稅相比于營業稅更加具有約束力，也能更快的實現征收政策。

我國當前施行的營業稅和增值稅同時征收的政策雖然適用于加入WTO之前的時代，但在我國加入WTO之后，市場經濟體制發生了巨大的轉變，在一定程度上營業稅和增值稅同時進行會對經濟的運行產生不利的影響，影響產業結構優化。增值稅的征收范圍我們可以看出并不包括第三產業服務業，在一定意義上這樣的征收范圍大大影響了我國現代產業的結構模型。而營業稅的稅收收入則主要是根據企業或個人的營業收入來進行相關稅收的征收，其覆蓋范圍要更為廣泛，因此大多數企業個人為了避免這種重復繳納稅金的方式，會轉變企業的生產投資方式。

二、營改增的影響機制

（一）對納稅人的影響

營改增的稅收制度對于一般納稅人的稅負額來說是普遍下降的，在我國實行營改增的稅收制度模式后，對于一般納稅人而言可以直接從六個現代服務業中直接取得專用發票來抵扣相關的進項稅額，而在傳統的以營業稅為主的稅收制度則無法去的增值稅專用發票來抵扣相應的進項稅額。一般納稅人在交通運輸行業中所取得發票只能按照百分之七的方式實現進項稅額抵扣，而在實行了營改增的稅收制度后，則可以按照百分之十一的稅率來進行進項稅額的抵扣，在一定程度上大大降低了一般納稅人的稅收額。

營改增的稅收制度在一定意義上能夠實現小規模納稅人的稅額下降，在傳統的營業稅稅收制度下，交通運輸業一般都要按照所收取費用的百分之三繳納相應的營業稅，而在營改增的稅收制度后，經過相應的換算后按照所收取全部價款的2.91%來繳納增值稅，在一定意義上每個小規模納稅人的稅負額都有所下降。

施行營改增稅收制度后，在現代服務業中研發和技術、物流輔助、等五個行業雖然適應于百分之六的增值稅稅率，但是在進行原材料固定資產的購置等都按照17%、13%等比例來進行相應的進項稅額的抵扣政策，在一定程度上增值稅實際稅負比原來的營業稅的百分之五要低很多，采用相應的營改增的稅收制度后，融資租賃企業在原來的稅收額度的百分之五降低到了百分之三，降幅達到了百分之四十一之多，在很大程度上營改增的稅收制度大大降低了現代服務業的稅收額度，對當前一般納稅人而言起到了較為積極的作用。

（二）對稅務機關的影響

在傳統的營業稅為主的稅收制度下，稅務機關的稅收政策過于松弛，而這種松弛的稅收制度在一定意義上使很多企業和個人產生了逃稅漏稅等想法，因此，造成了國家財政收入的損失，而采取營改增的財政稅收政策則可以很好的解決稅務機關稅收政策過松的這一弊端，在一定意義上大部分企業都會按時繳納相關的增值稅，從而確保政府及國家的財政收入。

（三）對消費者的影響

在我國之前的稅收制度之下，主要是以流轉稅為主、所得稅為輔，間接稅為主，直接稅為輔的稅收制度，這樣的稅收制度對于目前我國市場經濟的發展來說依然存在很大的弊端，第一，商品的價格等主要由商品成本、利潤等附加間接稅構成，很大程度上稅收的收入都由消費者來間接的承擔，對于賦稅的轉嫁來說，將大量的增值稅等都轉嫁給購買者，從而導致消費者的消費不均衡發展。而實行了營改增的稅收制度后，則可以很好的解決這一問題，同時也能縮小國家的貧富差距，實現國家經濟發展的均衡，保證消費者公平利益。

三、營改增的作用機制——以服務業為例

在當前我國的經濟體制中，可以看出增值稅的征收范圍是廣泛的，不僅僅包括第一產業第二產業等產業類型，而且也包含服務業為主的第三產業，雖然增值稅的征收范圍較為廣泛，但是增值稅對經濟的扭曲程度卻非常的小，對于目前我國市場經濟的迅速發展而言是非常有利的，下面我們就具體的來看一下營改增對于當前服務業產業的具體優勢之處。

（一）協調貨物和勞務負擔

在傳統的以營業稅為主的第三產業服務業發展模式下，服務業很難在很好的程度上協調好貨物和勞務稅收負擔，從而造成第三產業的市場經濟體制的缺失。而借助于目前我國出臺的營改增制度，則可以在很大程度上滿足我國當前第三產業聯動發展的發展模式，對于消除第三產業中體制性和機動性的障礙具有非常積極的意義，借助于營改增的稅收制度，可以加快第三產業的產業發展變更，大大促進社會主義市場經濟體制的完善，對于服務業的協調貨物和勞務的稅收關系等具有積極的效果。

（二）降低設備的研發成本

在傳統的以營業稅為主的服務行業中，很難吸引一些新興的服務業進入，這在一定程度上是由于營業稅的征收制度過于嚴格，大大限制了服務業的發展和新興服務業的進入，而對于營改增的稅收制度，則可以很好的擴大稅收的增值范圍，對于新型服務行業的發展和進入都具有非常積極的效果，目前我國對于增值稅的法定規定是新興企業的創新行徑等所需要的不動產包含的增值稅可以予以免除，而這樣的法定規范則主要是為了保障新興服務產業能夠以創新為第一生產力，同時這樣的稅收制度也大大減少了企業的創新研發成本，對于企業的研發支出提供了很大的便捷，也能大大推動我國服務產業自主創業的發展。

（三）提高市場的競爭能力

在我國加入WTO之前，傳統的營業稅的稅收制度對于我國所處于的經濟體系還是較為適合的，能夠在一定意義上提高政府的稅收收入，從而確保政府對于大型基礎性設施有一個資金上的保障。而自從我國加入WTO世界貿易組織后，在傳統的營業稅的稅收制度下，我國市場經濟體制的進出口貿易很難有一個較好的發展，在市場競爭中營業稅的稅收制度也不如增值稅來的更加有效，增值稅在出口的過程中可以實現出口退稅，因此在一定意義上營改增的稅收制度大大降低了我國外貿出口業務的成本，也提高了我國市場競爭力。我國現代的服務產業亟需營改增的稅收制度來施行出口退稅的方式，因此可以說營改增的稅收制度對于我國提升國際競爭力、第三產業的蓬勃發展等都具有非常積極的意義。

（四）實現企業結構性減稅

結構性減稅的定義是指在當前整個經濟框架下，從商品最初的生產過程到商品流入市場的流通過程再到最后消費者的消費環節都能實現一個公平公正的減稅優惠政策，而在傳統的營業稅收制度下，很難實現這樣一個公平的減稅優惠政策，往往絕大多數的營業稅都是由納稅人或者消費者來承擔。而營改增的稅收政策則可以很好的滿足結構性減稅的公平政策，營改增的稅收制度也可以對國民收入實現合理有效的分配，對于當前大多數企業和個人納稅人來說，能夠在最大限度上保證他們的利益收入。

四、營改增政策的應對策略

（一）調整稅基的思想

稅基作為稅收的基礎，是應納稅額最基礎的依據，對于企業和個人來說最終應納稅額取決于銷項稅額和進項稅額的差額，這樣的計算方式主要是針對于大型企業而言。而因此合理的調控稅基的稅收方式主要是降低稅基的數額。即當稅率是固定值時，應納稅額和稅基是同比例增長的關系，因此我們可以合理的降低稅基從而降低應納稅額的數額。首先我們可以對稅基完成的時間進行合理的調控，來合理推遲稅基的實現，從而達到均衡實現稅基和提前實現稅基的效果。其次，對于大中型企業而言，我們可以將一部分的稅基分解成幾個部分的小稅基，將大稅基轉發成小稅基的方式能夠在一定程度上降低應納稅額?？傊?，企業應當重視稅基在應納稅額中的重要作用。

（二）遞延納稅的運用

遞延納稅的核心思路就是合理的運用好貨幣的時間價值來實現應納稅額的降低，企業和個人可以通過延長繳納稅額的方式，在對資金進行合理可控范圍內，充分的利用資金的時間價值，在一定意義上可以獲取更多的利潤從而減少增值稅的繳納額，法律所規定的稅務的繳納時間都給出了極為準確的規定，因此應當合理有效的進行繳納稅額的推遲，不應當做出違反法律許可的范圍。

（三）技術研發的方案

前面我們已經提到了，國家實行營改增的稅收制度對于企業和個人所進行相關科研創新類不動產所收繳的增值稅實行大幅度的減免政策，因此，首先我們可以根據客戶的相關要求，提前規定好技術研發的內容，這就屬于服務業，只需要繳納按照約定的百分之六的增值稅即可，這種定向開發服務轉換為售賣軟件產品可以很好的幫助企業或個人進行相關增值稅的規避政策，但是進行相關活動的過程中還是需要活動的進行符合國家相關法律法規的要求。

（四）部門拆分的理念

部門拆分的理念顧名思義，就是公司企業或個人將公司中的各個部門或具有相關聯系的大型業務部門，進行相應的調整，單獨設立成一個公司，從而使這個業務部門在原先屬于大型公司中所無法享受到的優惠政策，在實行獨立設定后能夠享受到較好的優惠待遇條件。針對于公司或企業中的軟件業務研發部門而言，在此公司下的研發部門往往不能享受到國家的規定的優惠增值稅待遇政策，因此可以將業務部門獨立的設置出來形成一個公司企業，而這個地理的企業就可以在一定意義上享有國家所規定的優惠稅收政策，從而保證大型公司能夠獲取到更多的利益，減少更多的增值稅的繳納額。

結語

綜合上文所述，我們可以看出相比于傳統的營業稅的稅收制度，采取合理有效的增值稅的稅收制度可以很好的滿足我國當前市場經濟的發展，對于我國目前的第三產業服務業來說也具有非常積極的發展效果，增值稅的稅收制度鼓勵了服務型產業創新科研活動的發展。但是與此同時企業或個人也應當采取合理有效的措施進行相應的應對措施來滿足企業利益最大化。

[參 考 文 獻]

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[2]蔣明琳，舒輝，林曉偉等.“營改增”對交運企業財務績效的影響[J].中國流通經濟，2015（3）：68-77

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[責任編輯：潘洪志]