公立醫院預算內部控制探索

□曹雯夢趙瑞靜

(1.中國礦業大學管理學院江蘇徐州221116；2.承德醫學院附屬醫院河北承德067000)

公立醫院預算內部控制探索

□曹雯夢1趙瑞靜2

(1.中國礦業大學管理學院江蘇徐州221116；2.承德醫學院附屬醫院河北承德067000)

本文基于內部控制整體框架和《行政事業單位內部控制規范》，通過理論分析和實踐相結合的方法，對公立醫院預算業務各關鍵環節進行風險識別和評估，并提出相應風險應對措施，為完善預算內部控制體系及相關管理制度奠定了基礎。

公立醫院；預算；內部控制

1 公立醫院實施預算內部控制的思路及主要流程

1.1 公立醫院實施預算內部控制的總體思路

首先應完善公立醫院的內部控制環境和評估公立醫院預算內部控制中存在的風險；其次建立一套完善信息溝通機制和實施內部控制下不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理等控制方法來應對風險；最后建立監督評價體系，不斷完善預算內部控制制度，形成一個動態循環的預算內部控制系統。

1.2 公立醫院實施預算內部控制主要流程

規劃預算內部控制環境，這是實施預算內部控制的基礎。內部控制環境主要包括：機構設置是否科學、職責劃分是否合理、單位領導對預算管理工作是否重視程度及經營管理風格及運營體制、法制環境等。梳理預算業務流程，找出關鍵業務點。根據設定的控制目標，全面系統、持續收集相關信息，對關鍵業務開展風險評估。風險評估的要素主要包括：確定風險程度，識別風險、風險分析和風險應對。完善預算內部控制制度。根據風險評估情況及風險應對措施建立和完善預算管理的相關制度。建立預算內部控制信息溝通機制。確保信息在醫院內部，醫院和外部之間能有效溝通，對預算內部控制過程出現的問題能及時有效的反饋。對預算內部控制實施監督和評價。對預算內部控制執行情況進行監督評價，對出現的偏離及時改進。根據監督和評價的結果，完善預算內部控制，形成一個動態的預算內部控制體系，如圖1所示。

圖1 公立醫院實施預算內部控制主要流程

2 公立醫院實施預算內部控制目標

公立醫院實施預算內部控制目標是實行預算科學編制并經過適當審批，形成科學有效預算管理機制，確保預算目標合理分解到各科室。對預算執行過程進行跟蹤、監督、分析，對出現問題及時提出應對措施，并要建立全過程預算績效管理機制，保證預算目標實現。

3 公立醫院實施預算內部控制的風險識別和分析

3.1 與預算內部控制相關的單位層面的風險

機構設計不科學，歸口管理不完善，沒有設立預算管理委員會，缺乏統一調控；科室職能權責分配不合理，職能交叉或缺失，存在相互推諉扯皮，運行效率低下等風險。

五原縣長張廣明就試驗示范情況，特別是5萬畝“改鹽增草（飼）興牧”試驗示范項目在大會上進行交流，他表示，五原積極引進河北硅谷、蒙草、中儲草等32家企業，采取政府+科研院所+企業+合作社+農戶的模式，集中流轉土地，進行鹽堿地改良試驗示范園區建設。鹽堿地改良后，以發展農牧業循環經濟為重點，建立優質牧草產業區，在糧食、經濟作物種植區實現糧飼、經飼輪作，為畜牧業發展提供飼草保證，2018年項目完成后，預計可新增耕地4500畝，地力提升2個等級，人均年增收7300元，5年綜合增收可達投資總額，并能持續發揮效益。

3.2 與預算內部控制相關的業務層面的風險

3.2.1 預算編制環節：科室參與度低，各個預算之間缺乏整合，編制不合理；編制預算依據的信息、基礎數據不足，程序和方法不當，導致編制準確性不高；預算指標體系設計不合理，難以在實現單位經營目標等方面發揮有效作用；預算未經適當授權或審批，可能出現舞弊等風險。

3.2.2 預算執行環節：缺乏嚴格執行授權審批規定，出現越權審批、執行隨意等狀況；缺乏對預算的執行過程的有力的監督控制，存在預算執行不力等風險。

3.2.3 預算反饋與分析環節：缺乏有效預算反饋與分析，導致預算執行情況不能很好溝通、協調和反饋，導致不能及時發現存在問題，并采取相應措施的風險。

3.2.4 預算調整環節：預算調整無科學依據，審批不嚴，方案不當，導致調整隨意。

3.2.5 預算考核環節：考核指標不科學、考核過程不透明、考核結果不公正、獎懲措施不合理導致預算管理流于形式。

4 公立醫院預算內部控制的風險應對

4.1 公立醫院預算內部控制單位層面的風險應對

預算內部控制單位層面的風險應對措施主要包括：首先應提高領導對預算管理的重視程度；其次要實行歸口管理，設立預算管理委員會，完善機構設置；最后要明確權責、合理分工，建立預算管理體系。

4.1.1 完善預算管理組織機構。公立醫院預算管理應實行歸口管理，設立預算管理委員會。預算管理委員會是本單位預算管理第一責任部門，其主要職責是擬定預算目標、下達批準后的預算，解決預算管理過程中存在問題，監督和評價預算執行情況等。

4.1.2 按照不相容職務相分離的原則，設置與預算管理相關的崗位，明確其相關權責。與預算管理相關的不相容職務包括：編制（含預算調整）與審批、審批與執行、執行與考核。

4.1.3 建立預算管理體系（如圖2）。

公立醫院預算管理可以實行“四級管理體系”，分別為預算管理委員會、財務部預算管理辦、職能管理部門、臨床、醫技預算科室。預算管理委員會是預算管理的最高機構，是預算管理制定者和決策者。一般有院長、主管院長、總會計師、財務部預算管理辦主任組成，屬于第一級管理；財務部預算管理辦是預算控制和信息處理中心，建立預算信息傳遞途徑，構建預算控制關鍵點，確保預算順利進行，屬于第二級管理；職能管理部門主要負責預算管理日常工作，屬于第三級管理；臨床、醫技預算科室負責本部門預算編制和執行，并對預算執行結果負責，保證責任目標實現，屬于第四級管理。

圖2 公立醫院預算管理體系

4.2 公立醫院預算內部控制業務層面的風險應對

4.2.1 預算編制環節。根據公立醫院發展戰略、經營目標，確定預算編制目標；實行全面性控制，明確各部門科室預算編制責任，醫院各項收入和支出都納入預算編制范圍；分析上一年預算執行情況，預計醫院內外部環境的變化，確保預算編制符合醫院經營活動的客觀實際；按照上下結合分、分級編制、逐級匯總的程序編制預算，選擇和綜合運用各種預算編制方法；合理設計預算指標，既要有財務指標，也應有非財務指標，還應將預算指標和績效考核指標相互協調、匹配，根據工作性質、權責范圍，設計各有側重點的預算指標體系，

4.2.2 預算執行環節。加強資金收付業務的預算控制，嚴格資金支付業務審批控制，建立規范預算內事項、預算外事項、超預算事項的授權審批制度；建立預算執行實時監控制度，及時發現和糾正預算執行過程中出現的偏差；對大額資金項目應建立重點關注制度，例如對公立醫院基建項目，醫院應密切關注工程建設情況，對于關鍵指標也要密切跟蹤；建立預算執行情況預警機制，設計預算指標范圍，超過一定標準，發出預警信號，及時采取應對措施。

4.2.3 預算反饋與分析環節。定期對預算執行情況進行分析，召開預算執行情況分析報告會議；加強對預算分析流程和方法的控制，從定性和定量兩個方面反映預算執行的狀況，對存在的差異要具體問題具體分析，其中對內部原因導致差異，要確定責任歸屬，并應與績效獎金掛鉤，外部原因引起的預算差異，應作為下期預算編制時考慮的因素；加強各預算層次之間溝通，及時將執行情況通過合理方式向預算管理委員會和各部門科室報告。

4.2.4 預算調整環節。明確預算調整條件，因不可抗力導致預算需要調整時，一般由預算執行部門科室逐級向預算管理委員會提出書面申請，說明調整原因，提出調整方案，并分析調整前后對醫院整體預算目標的影響。調整方案經過預算辦審議，通過后提交預算管理委員審議，通過后下達執行。

4.2.5 預算考核階段。建立預算執行考核制度，將預算目標執行情況納入績效考核體系，做到有獎有懲，獎懲分明?？梢园凑赵露取⒓径瓤荚u，最后進行年度匯總考核；科學設計預算考核指標，以各級預算部門承擔的預算指標為主，可以增加一些全局性預算指標；考核程序、標準和結果一定要公開，各執行科室負責人應在上報的情況報告上簽字確認，明確責任。預算管理委員會和預算辦組織考核時，應將上報的報告和已掌握的動態信息進行核對，確認其完成情況；考核結果應該與各預算執行部門及員工的薪酬相掛鉤，實行預算獎懲。

5 公立醫院預算內部控制制度設計

預算內部控制的最終腳點是完善預算管理相關制度，應以預算管理過程中存在的主要風險和應對措施作為完善預算制度的依據。制度框架主要包括：（1）總則：建立制度的依據；（2）管理體系：成立預算管理委員會，實行歸口管理和四級管理體系；（3）權責劃分：明確各部門科室權限和責任；（4）預算管理制度：明確預算編制、執行、分析、調整、考核的流程、標準、方法和范圍等；（5）獎懲辦法：明確獎懲標準和獎懲方法；（6）附則：解釋權和生效日期等。

6 公立醫院預算內部控制信息與溝通

信息與溝通是指與預算管理相關的各類信息在各主體之間傳遞，貫穿于各個控制環節，有效的信息溝通能及時發現預算管理中存在問題，及時采取應對措施。公立醫院建立信息溝通機制，建立預算管理信息系統，加強各部門科室之間交流和信息反饋，這是實現預算管理目標的保證。預算管理信息系統要與HIS、財務軟件對接，實現信息共享，使各預算執行科室隨時取得各項收支數據，預算執行科室和預算辦可以隨時了解預算執行情況。預算辦要定期分析各預算執行科室預算執行情況，對出現的重大偏差，與執行科室進行溝通，提出建議。

7 公立醫院預算內部控制的評價和監督

定期評價公立醫院預算內部控制的有效性，主要包括設計的有效性和運行的有效性。為支持相關評價工作，應建立全面文檔記錄，識別相關的風險關注點及存在內控措施。實施評價時應綜合運用個別訪談法、調查問卷、比較分析、實地檢驗等方法對評價其有效性，編制報告，對存在缺陷提出整改意見。

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[2]王妍.基于新制度下S醫院全面預算管理研究[D].吉林大學.2013.

[3]朱延輝，楊軍.醫療衛生機構固定資產內部控制[J].中國衛生經濟，2015（4）：84-86.

1004-7026（2016）12-0079-03

F234.4

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.12.061

曹雯夢，單位：中國礦業大學管理學院會計學系；趙瑞靜（1982-），單位：承德醫學院附屬醫院計財處，會計師；研究方向：醫院財務管理。