打造銀行內(nèi)部優(yōu)秀審計項目的思考

侯茜　房坤

摘 要 通過研究內(nèi)部審計項目的作用和意義，總結(jié)歸納優(yōu)秀審計項目所具備的特點，論述一個優(yōu)秀審計項目發(fā)揮的作用及價值，進一步探索研究在今后的工作中如何通過健全的機制、配備齊全的人才隊伍、嚴(yán)格控制審計工作質(zhì)量、審計結(jié)果的廣泛運用、審計工作后評估等五個方面打造優(yōu)秀審計項目，明確打造銀行內(nèi)部優(yōu)秀審計項目的現(xiàn)實效用。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 優(yōu)秀審計項目

一、銀行內(nèi)部審計意義與作用

（一）什么是銀行內(nèi)部審計

研究銀行內(nèi)部審計的含義，首先要了解什么是內(nèi)部審計。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）為適應(yīng)內(nèi)部審計形勢發(fā)展的需要，全面闡述了內(nèi)部審計的第七次定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果、幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。而銀行內(nèi)部審計就是通過一系列活動為其所服務(wù)的銀行實現(xiàn)目標(biāo)的過程。從上述定義中不難看出，銀行內(nèi)部審計已經(jīng)由原先單純的監(jiān)督型轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)導(dǎo)向型，為管理層提供建議決策，從而發(fā)揮其自身的監(jiān)督、評價、支撐作用。

（二）銀行內(nèi)部審計的作用

1.揭示風(fēng)險。銀行主要就是通過經(jīng)營風(fēng)險獲取收益。內(nèi)審的作用就是揭示目前銀行主要面臨的風(fēng)險，制止違法違紀(jì)行為，維護整個銀行的權(quán)益。對于現(xiàn)階段面臨的風(fēng)險狀況作出判斷，為管理決策者風(fēng)險預(yù)判提出合理建議，確保投資決策和經(jīng)營管理期間的重大決策的正確、可行，從而避免或終止錯誤的決策，有利于防止日常經(jīng)營管理的重大失誤。

2.促進合規(guī)。合規(guī)經(jīng)營作為銀行不可動搖的基石，所有日常管理、操作均在制度規(guī)范下，而銀行內(nèi)審?fù)ㄟ^日常的工作能夠及時地發(fā)現(xiàn)和指出不合規(guī)的現(xiàn)象，并能提出相應(yīng)的改正建議，促使銀行管理人員最大限度地實現(xiàn)資源使用的綜合優(yōu)化，從而盡可能降低操作風(fēng)險帶來的損失，提高自身收益，維護銀行的利益不受侵害，有效地促進制度落地執(zhí)行。

3.監(jiān)督履職。俗語有云“火車跑得快全靠車頭帶”，一個機構(gòu)經(jīng)營的好壞關(guān)鍵在于一把手和領(lǐng)導(dǎo)班子。對于領(lǐng)導(dǎo)干部履職的監(jiān)督管理顯得尤為重要。銀行內(nèi)審包含業(yè)務(wù)審計、管理審計、財務(wù)審計等多種內(nèi)容，不僅是對業(yè)務(wù)的監(jiān)督與評價，同時也是對每個崗位的履職情況進行監(jiān)督與服務(wù)。通過交流經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，提高管理水平。根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的經(jīng)驗和暴露問題，促進管理部門改善管理狀況，避免或減少再次出現(xiàn)類似的錯誤。如此良性循環(huán)才能提高銀行整體管理水平。

4.服務(wù)建議。銀行審計條線已通過2013年改革由原先的網(wǎng)點合規(guī)檢查向現(xiàn)代商業(yè)銀行審計轉(zhuǎn)型。審計發(fā)現(xiàn)問題能力較強，作為向管理層提供決策支撐的服務(wù)作用，每次審計都應(yīng)針對問題的解決和處理提出明確的建議。

（三）銀行內(nèi)部審計與審計項目的關(guān)系

審計項目的開展作為銀行內(nèi)審工作的重要組成部分，是發(fā)揮審計監(jiān)督、評價、支撐的重要載體，是審計工作的具體化、落地化的表現(xiàn)。充分發(fā)揮審計提示、改進和服務(wù)的“醫(yī)生”職責(zé)，就需要打造優(yōu)秀的審計項目，以樹立優(yōu)秀審計項目的形式提升審計工作的監(jiān)督力與公信力。

二、如何打造優(yōu)秀的審計項目

（一）什么是優(yōu)秀的審計項目

一個審計項目包含設(shè)定審計計劃、統(tǒng)一審計標(biāo)準(zhǔn)、實施審計項目、報告審計結(jié)果以及終結(jié)審計項目五個部分。一個優(yōu)秀的審計項目，我們可以理解為：科學(xué)的審計計劃，合規(guī)統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，實施質(zhì)量高的審計過程，顯著而有影響的審計報告。

第一，審計計劃的制定決定了審計項目的重要程度。是否按照科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度進行論證而設(shè)立的審計計劃是一個優(yōu)秀的審計項目應(yīng)有的先決條件，每個計劃的設(shè)立都應(yīng)與銀行經(jīng)營發(fā)展所需的風(fēng)險關(guān)注點有關(guān)才能做到審計項目的針對性以及示范性。第二，科學(xué)合理、可操作性強的審計方案是一個優(yōu)秀審計項目應(yīng)有的必要條件，只有經(jīng)過充分的審前調(diào)查和科學(xué)的論證后的審計方案才能在實際審計過程中起到良好的指引作用。第三，審計報告作為審計項目成果的主要載體，承載著審計評價、發(fā)現(xiàn)、建議三個主要內(nèi)容，只有一個高質(zhì)量、言之有物的審計報告才能實現(xiàn)優(yōu)秀審計項目的最終目標(biāo)，為領(lǐng)導(dǎo)及報告使用者的正確決策提供合理有效的參考依據(jù)。

（二）優(yōu)秀審計項目的意義

首先，優(yōu)秀的審計項目能夠起到重要的示范引領(lǐng)效果，對于貫徹銀行內(nèi)部審計工作水平、規(guī)范審計行為、提高審計工作質(zhì)量和效果有著重要意義。其次，優(yōu)秀的審計項目能夠擴大審計工作的影響力，對提升審計工作話語權(quán)地位有著良好的幫助。因為“精品”審計項目往往能夠受到領(lǐng)導(dǎo)的重視與信任，甚至取得被審計單位的理解與支持。第三，優(yōu)秀的審計項目能夠促進審計工作人員自身素質(zhì)的提高，高質(zhì)量的審計項目往往對于參與審計項目的人員要求相應(yīng)較高，需要一個優(yōu)秀的審計團隊齊心協(xié)力配合才能完成，所以經(jīng)過一個優(yōu)秀的審計項目的歷練，對于參與審計項目的每一名審計成員都是一次難忘的歷練，都是對其自身能力素質(zhì)的提升。

三、如何打造銀行優(yōu)秀的內(nèi)部審計項目

（一）建立健全審計機制建設(shè)，嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)行審計程序

打造優(yōu)秀的內(nèi)審項目，首先需要健全的審計管理機制。只有嚴(yán)格按照國家審計準(zhǔn)則執(zhí)行，以行內(nèi)各項規(guī)章制度為準(zhǔn)繩規(guī)范審計人員日常工作，才能凸顯審計工作公信力、影響力。制度建設(shè)是提升審計管理水平的重要基礎(chǔ)，對此應(yīng)建立健全各項規(guī)章制度，補充完善審計工作流程與規(guī)范，明確審計崗位工作職責(zé)，約束引導(dǎo)規(guī)范審計人員的行為。

同時，嚴(yán)格控制審計工作質(zhì)量是打造優(yōu)秀內(nèi)審項目的必然要求。而嚴(yán)格控制審計工作質(zhì)量主要通過四個重要階段來實現(xiàn)。

1.審前調(diào)查與分析。充足完備的審前調(diào)查與分析，審計項目前期應(yīng)對被審計對象的背景、內(nèi)容、趨勢等一系列和項目有關(guān)的事項進行了解和分析，編制相應(yīng)的審前分析報告及調(diào)查記錄，為審計實施過程提供前瞻性分析指引。只有經(jīng)過充分翔實的審前調(diào)研與分析才有可能初步把握被審計單位存在的主要問題，為后期審計工作開展指明方向。

2.審計實施方案的編寫。審計實施方案直接影響到審計過程實施質(zhì)量的高低。一個良好的審計實施方案必須具備較強的可操作性與指導(dǎo)性。具體表現(xiàn)為：一是審計目的明確，必須對審計工作人員實際審計工作開展具有指引作用；二是人員分工明確，優(yōu)化審計組人員組合，最大限度利用審計資源，提高審計人員工作效率；三是審計重點與內(nèi)容詳細(xì)，審計實施方法與步驟科學(xué)合理，能夠?qū)徲嬋藛T工作實施起到指導(dǎo)和幫助作用；四是審計進度控制合理，明確審計實施具體時間，確保審計工作按計劃進行，有利于明確審計工作進度安排，確保審計工作按期完成。優(yōu)秀的審計項目在制定實施方案時，通常會組織相關(guān)人員對實施方案的確定進行商討，集思廣益聽取不同的意見完善實施方案，使方案更科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，具有實際操作意義。

3.審計過程實施階段。審計測試的開展，審計證據(jù)收集，審計工作底稿的記錄。結(jié)合優(yōu)秀審計項目評審原則，將審計質(zhì)量控制作為實施審計過程的標(biāo)桿，對于整個審計過程應(yīng)該使用審計工作底稿進行翔實記錄，秉承“一事一稿”原則，記錄內(nèi)容包含實施審計的步驟和方法、已獲取審計證據(jù)名稱及來源、已發(fā)現(xiàn)問題和結(jié)論以及已發(fā)現(xiàn)問題依據(jù)相關(guān)制度等。堅持審計工作底稿分級復(fù)核制，審計組長對組員所形成的底稿進行復(fù)核，以確保審計工作底稿的質(zhì)量，以此控制降低審計工作風(fēng)險。

4.審計報告的編寫與使用。審計報告作為整個審計項目成果的主要輸出載體，包含了被審計單位概況、審計評價、審計發(fā)現(xiàn)、審計建議等主要內(nèi)容。審計報告呈現(xiàn)了整個審計項目實施的最終結(jié)果，所以對于審計報告，不能僅單純地羅列數(shù)字，籠統(tǒng)地提出問題與建議，缺乏實質(zhì)性建議與解決問題的對策，而是要做到言之有物、發(fā)之有聲，揭露問題充分全面、事實數(shù)據(jù)確鑿準(zhǔn)確、面對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險隱患要提出切實有效的實際意見，提出具有針對性和可操作性的建議，努力發(fā)揮審計評價與服務(wù)的作用。

（二）重視審計成果利用，發(fā)揮審計效果作用

首先，審計成果的主要體現(xiàn)為審計報告，而審計報告的被重視程度決定了審計項目的價值大小，只有被審計對象切實采納了審計人員的建議并遵照相應(yīng)建議進行整改落實，才能真正發(fā)揮審計項目的實際意義，如此一來，審計項目的作用得到體現(xiàn)，才能稱得上是一個優(yōu)秀的審計項目。其次，審計通訊與信息作為審計項目成果體現(xiàn)的另一種載體，能夠?qū)⒄麄€審計項目精簡提煉，快速直接地將審計項目的成果展現(xiàn)給管理層及被審計單位，同時擴大審計工作的影響力與宣傳面，從側(cè)面發(fā)揮審計職能作用。第三，優(yōu)秀的審計項目的主要目的不是“審”，而是“幫”和“促”，只有將審計發(fā)現(xiàn)的問題整改落到實處，才能發(fā)揮審計工作的真實效果 ，所以審計追蹤落實顯得尤為重要，只有領(lǐng)導(dǎo)重視審計發(fā)現(xiàn)，牽頭部門主動積極作為組織落實整改，才能避免形式上整改，從根本上改進內(nèi)部管理、發(fā)揮內(nèi)控作用。

（三）建立項目評選機制，開展項目后評估工作

審計項目終結(jié)后，并不意味著審計工作的結(jié)束，優(yōu)秀的審計項目應(yīng)及時召開項目總結(jié)會，總結(jié)歸納項目實施時存在的不足以及應(yīng)當(dāng)保持與改正的經(jīng)驗和教訓(xùn)，積累經(jīng)驗以備更好地開展下一個新的審計項目。另外，定期開展審計項目回頭看，跟蹤落實問題的整改落實情況與審計建議的采納與執(zhí)行情況，不斷地修正項目的后續(xù)，不僅僅是對審計項目的跟蹤落實，同時是對審計人員思維上的一種開拓，將日常的思路提煉轉(zhuǎn)化為模型，可以通過非現(xiàn)場工作形式予以開展。

（四）提升審計人員素質(zhì)，確保審計工作質(zhì)量

審計工作涉及面廣、業(yè)務(wù)量龐大等特點決定了對審計工作人員素質(zhì)要求較高，需要審計工作人員具備審計、財會、法律、管理等多方面的知識，同時對人員分析和判斷能力、文件匯總提煉能力都存在著較高的要求。想要完成一個優(yōu)秀審計項目離不開審計工作人員組織協(xié)調(diào)能力、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)能力、職業(yè)判斷能力、洞察分析能力、表達(dá)辨析能力等綜合能力的表現(xiàn)。所以，審計工作人員只有通過各種渠道充實自我，不斷更新自身的知識儲備，加強日常自我學(xué)習(xí)效果，不斷提高自身綜合素養(yǎng)，努力培養(yǎng)自己具備打造銀行內(nèi)部優(yōu)秀審計項目所需要的人才，才能為打造一個優(yōu)秀的內(nèi)審項目發(fā)揮自己的力量。

四、結(jié)語

打造銀行內(nèi)部優(yōu)秀審計項目，需要健全的機制、配備齊全的人才隊伍、嚴(yán)格控制的審計質(zhì)量、審計結(jié)果的廣泛運用、審計工作后評估等五個方面綜合評價而成。優(yōu)秀審計項目存在的意義有利于樹立標(biāo)桿楷模作用，培養(yǎng)審計人員的責(zé)任感、榮譽感，最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督、評價、支撐服務(wù)的良好作用。

（作者單位為中國郵政儲蓄銀行青島分行）

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