論制造業內部控制存在的問題及對策

潘小飛

摘要：內部控制是企業內部自我約束與自我完善的管理活動，隨著我國經濟形勢步入新常態，制造業整體面臨著極大的生存挑戰，內部控制機制則在此時彰顯了其管控價值。在制造業企業認識和實踐內部控制舉措時，不斷出現具體問題，而這些問題也切實影響到內部控制管理的效率與質量，對企業生產經營活動產生了影響，分析內部控制問題并尋求完善措施成為制造業企業在當前經濟環境下的工作重心之一。本文通過對制造業企業內部控制活動的分析，結合筆者日常工作中的認知對制造業企業內部控制活動中存在的問題進行概述，并以個人粗知拙見提出幾點完善意見，望起拋磚引玉之效。

關鍵詞：制造業 內部控制 問題及對策

一、制造業及其內部控制現狀概述

制造企業指通過一系列專業制造手段將制造材料轉變為各種消費品的企業總稱，匯總而言就是我國當前的制造業。自我國改革開放起，制造業就在我國市場中占據半壁江山，經過數十年的資本積淀發展，在我國當前發展的經濟環境中起著重要地支撐作用，雖然我國正在向第三產業所挺近，但是經濟中心仍然停留在制造業中。但是伴隨著我國經濟形勢新常態大環境的變化，制造業正在承受著前所未有的沖擊，市場的不斷細化和競爭地日益增長正在從外部環境向制造行業整體施壓，在此環境下制造業必須轉變管理理念，向內部要效益，以保障制造企業內部運轉圍繞整體戰略目標進行，在維持企業基本生存需要的基礎上追求更高的競爭力和更多的市場份額。

內部控制制度的運營原理是通過經濟單位在內部各個部門之間通過完善組織形式，健全崗位職責與崗位監督體系等形式來保證單位內部整體經濟活動的可控性，以此來輔助管理者進行管理，并保障管理層的意識能夠在最快的時間內得到貫徹，是保障單位經營活動經濟性和效率性的重要措施。近年來我國制造行業逐步認識到內部控制對于企業加強完善管理，提升經濟效益以及對企業可持續發展的積極意義，相關的制度正在制造業內不斷建設完善。

二、制造業內部控制管理中存在的問題

在我國制造業的發展中，內部控制已經逐步成為管理層的統一認知，并制定出相關制度及規章來保障其實施，依筆者觀點而言制造業的內部控制在當前環境中存在的問題主要在實施環節，并不是說管理層在內部控制管理活動中已經再無研究意義，而是相比較而言在當前環境下實施環節的問題更嚴重，所以在下文中筆者會更傾向于對中基層進行內部控制活動分析。

（一）內部控制工作缺乏制衡

內部控制工作中很重要的一項原理就是內部制衡，通過內部各崗位之間建立制衡的責任理念來保障日常工作的有序穩步推進，但是在實際工作中筆者卻發現部分制造業企業內部崗位之間根本就不存在任何的制衡關系，或是基礎制衡關系被人際交往所影響，效果甚微。內部職能機構設置不合理，達不到內部控制制度關于部門崗位制衡的預期，喪失了基本的內部控制基礎，企業整體的內部控制管理活動也就只能流于形式，內部控制制度形同虛設一般。第二點內部控制在工作中存在的問題就是崗位責任制度存在漏洞，責任難以落實到具體責任人，甚至難以落實到一個部門，發生相關問題時部門間互相推諉，責任難以落實，只能通過損益類的處理自我消化，直接導致基層工作人員忽視崗位責任制度。

（二）財務控制能力沒有得到加強

在制造業企業日常生產經營活動中，人力、物力和財力的投入都不可能脫離財務部門，原材料的入出庫、生產直接人工的核算與籌集制造資金所耗用的資本等都是財務部門管理工作中的重點，可以說財務部門的會計資料是企業生產經營活動的客觀體現形式。財務部門的會計資料本應成為內部控制工作中的重要參考資料，但是在實際內部控制工作中會計資料所發揮的作用卻極低。究其根本原因有二：一是制造業部分企業會計信息失真，部分制造業為各種不法目的而偽造經濟活動進行虛假記賬，造成會計資料脫離實際經營，即使存在內部賬外賬也得不到認可，難以將其作為內部控制資料，也就是我們所講的的拿不上臺面。二是成本管理過于疏松，無論是在成本的出入庫管理還是在公共制造費用的分攤方面都存在極大的紕漏，制造企業內部收入與成本無法配比，基礎資料難以得到保障，內部控制工作就難以進行，作用也就得不到發揮。

（三）內部控制中監督管理等崗位職能性較低

制造業企業因為其行業特性，往往是持續性的運轉，也就注定了其資本回收期的無限延長，而且其生產經營活動也隨著其產品的增加而逐步復雜繁瑣，所以在制造業企業發展到一定階段時，無論是出于監督內部生產經營活動的目的還是其他，都會在內部設置內部監管部門，而這也是內部控制在制造業企業的管理活動中較為直觀的體現。但是在實際工作中，因為審計監管的部門無法為企業獲取直接的經濟效益，所以其工作很難獲得管理層的重視和認可，且其工作又與其他各部門的利益需求相沖突，導致其工作難以獲得基層各部門的支持，種種原因疊加到一起致使制造企業內部監管部門的職能難以實施，而缺少監管又嚴重阻礙了內部控制制度化保障的推進，直接降低內部控制管理活動的質量。

三、完善制造業內部控制管理活動的措施

（一）優化內部控制環境

一項管理措施的執行與貫徹必須有一套嚴謹的制度化框架做保障，所以在制造業完善內部控制的對策中首要的就是要認識到環境對內部控制的影響，并結合制造業企業自身個性化發展需求營造一個良好的內控環境。依筆者角度而言，優化內部控制環境的第一步應該是制度化的建設，因為制度永遠是進行管理活動的保障，一方面可以確保內部控制活動有據可循，另一方面可以保障內部控制相關工作人員無法濫用職權；第二步才是從企業內部管理文化氛圍入手，集內部控制管理理念的宣傳與內部控制責任化獎懲制度于一體，為內部控制在生產經營管理活動的貫徹奠定思想基礎；第三步則是依據企業的實際情況結合構建內部控制框架，通過建設內部部門和工作崗位之間的制衡，加強監管部門職能等方式，優化企業的組織結構，以此保障內部控制管理的效率與質量。

（二）提升財務管理在內部控制管理中的地位

在過去的數十年發展歷程中，制造業的管理模式一直在改變，但是財務部門的地位卻一直沒有被撼動，而且逐步在“記賬會計”向“管理會計”發展，這點應該為企業管理層所認知，并將之與內部控制管理活動相結合。在此之前，制造業的管理活動中有一個很尷尬的現象，管理層脫離基層生產，難以把握住企業發展方向，而處于基層管理的工作人員認得清發展方向卻難以獲得支持，導致制造業企業在一段時間內管理與生產難以有效協調。在會計只能逐步走向管理層時，這種現象會被逐步改善，因為會計本身是通過會計信息的收集對基層生產經營活動進行核算匯總來實現自身職能的崗位，可以接觸到不同崗位、不同級別工作者，并可以在其中獲取到大量信息來分析研究內部控制管理活動及其制度機制等方面存在的實際問題。

（三）強化內部監督管理

制造業企業想在內部建立一個完整的內部控制體系，就必須強化內部的監督管理機制，健全內部監督管理框架，完善內部監督管理機構及職能。在很多制造業企業的組織結構中，內部監管部門劃分為監事會直接管轄，協助監事會進行審計監督等工作，但是在筆者認為如若將監管部門劃分到董事會直接領導，一方面董事會是企業管理的權力部門，而監事會雖亦為上層領導部門，但權力卻不及董事會，將內部監管部門轉到董事會下屬不僅可以方便內部監督管理工作的進行，還可以向企業員工表達管理層強化內控的意識；另一方面董事會領導內部監管部門也可達到跨越監事會和經理人直接了解企業生產經營狀況的目的。另外加強內部監督管理要在內部監督管理專業素養競爭方面入手，以審計部門工作為例，企業可以通過獎懲并施的方式引導審計工作相關人員不斷地提升自身職業素質，避免因缺乏業務知識或對準則制度誤解而影響審計結論，以此保障內部審計工作隊伍在專業領域內的絕對話語權，進一步保障制造業企業內部控制質量。

四、結束語

內部控制在當前環境下對制造業企業的發展起著舉足輕重的影響，但是在當前工作中卻出現諸多的問題，內部控制在工作中受到了極大的制約，嚴重影響了企業生產經營活動的有序進行，不利于企業可持續發展戰略的部署。所以依筆者之見，必須要在根本上改變內部控制原本存在的管理方式，通過制度化建設與理論化宣傳等多方面舉措共進的方式深化完善內部控制模式，特別是在財務相關崗位的內部控制建設工作中更應投入高資本，以此滿足制造業企業可持續發展的管理需求，確保企業穩定高速發展。

參考文獻：

[1]俞小康.淺析制造業內部控制存在的問題及對策[J].現代經濟信息，2015，（06）

[2]鄭大芳.探析制造業內部控制體系構建與實施方法[J].財會學習，2016，（07）

[3]楊瑛娟.制造業內部控制與公司治理的有效性影響研究[J].西部財會，2015，（03）