煤炭企業應收賬款內部控制存在的問題及對策分析

蔡博涵

摘要：近幾年我國煤炭行業產能過剩，煤炭企業迫切需要通過建立現代企業管理制度，通過有效的財務管理模式來實現自身競爭力的提高。應收賬款作為影響煤炭企業收益的重要因素，如能夠通過有效的方式進行賬款管理，能夠降低煤炭企業的財務風險，有助于在低迷的市場環境下形成競爭優勢，使財務工作開展安全性得到提高。本文結合煤炭企業應收賬款管理理論，提出賬款管控工作存在的問題，結合問題與煤炭行業賬款特點提出相應的發展建議。

關鍵詞：應收賬款 煤炭企業 頂賬 審計

煤炭行業作為我國經濟發展的重要組成部分，近幾年發展呈現一定下滑，由于整個行業市場的低迷，產業鏈中的部分企業無法償還到期賬款，本文結合煤炭企業應收賬款內部控制問題進行研究，通過文獻資料法、案例分析法等，找出應收賬款內部控制工作存在的不足，并結合問題提出相應的對策建議，旨在提高煤炭行業應收賬款管控水平。

一、應收賬款管理理論概述

（一）應收賬款的概念

應收賬款是指企業在銷售產品或提供勞務的過程中，因出現信用銷售而產生的債券性資產，也是企業流動資產的重要組成部分，應收賬款對于企業收益的影響明顯，如賬款規模過高，壞賬、超期賬款難以控制，企業的實際收益將受到影響，部分訂單甚至將出現虧損的情況。2012年以來，我國煤炭行業發展呈現低迷狀態，企業為了獲得訂單，通過賒銷等方式來進行煤炭及加工產品的促銷工作，使整個行業的應收賬款規模提高。

（二）煤炭企業應收賬款的特點

1、回收周期較長

在行業發展低迷的狀態下，煤炭企業的應收賬款回收比較困難，三年以上的超期賬款所占比重不斷提高，西山煤電2015年三年以上超期賬款規模達到42%，安源煤業達到34%，中煤能源達到37%，整個行業應收賬款的回收周期較長，煤炭企業的現金流運作遭到影響，只能夠通過再融資的方式來保證企業的運營管理。

2、壞賬規模較大

由于煤炭市場運作情況不佳，煤炭企業的壞賬規模逐漸提高，壞賬是指因客戶經營管理不善而使賬款無法順利回收，或客戶通過頂賬方式償還賬款，頂賬物價格與實際價值產生的差價。由于行業產能過剩，利潤下降，部分煤炭企業無力償還應收賬款，使壞賬率不斷提高，大型煤炭集團企業的壞賬已嚴重影響了企業的正常運作。

3、賬款主體復雜

煤炭企業的應收賬款主體比較復雜，既有正常的客戶交易所產生的應收賬款，也存在因承兌匯票轉嫁而產生的賬款，在賬款主體復雜的基礎上，財務工作部門需承擔大量的財務資源對賬款來源進行分析，應收賬款管控工作開展的難度提高，而且不同主體超期賬款產生的原因不同，煤炭企業很難通過統一的管理模式實現賬款的有效管控。

二、煤炭企業應收賬款內部控制存在的問題

（一）頂賬風險控制不足

在我國煤炭行業發展呈現低迷的情況下，煤炭企業的客戶經常出現無力償還應收賬款，用機動車或其他不動產進行“頂賬”，以機動車為例，如50萬元的應收賬款規模，往往對方用60萬元以上的機動車替代應收賬款，表面上看煤炭企業的賬款得到回收，而由于機動車的折舊、車況不了解等情況，60萬元的車在市場上只能出售獲得不足40萬元的賬款（以每年折舊率10%計算），應收賬款頂賬造成了煤炭企業財務的增長。除機動車以外，房產也是常見的頂賬方式，而在我國樓市價格波動明顯的基礎上，房產也無法視作有效的賬款回收方式。2014年以來，煤炭行業產能過剩，“頂賬”已成為行業普遍現象，部分客戶甚至出現不接受頂賬就不付貨款的情況。頂賬使煤炭企業應收賬款風險迅速增長，迫切需要通過有效的方式進行調整。

（二）內部審計工作缺失

我國煤炭企業財務管理模式比較粗放，特別是中小煤炭企業已習慣于“家族式”管理模式，由管理者的親屬擔任財務工作，該財務工作模式只能夠滿足傳統的會計操作與財務報表需求，煤炭企業的內部審計工作無法有效建立，部分煤炭企業雖然建立了內部審計制度，但是由于企業管理模式的影響，這種“自己人審自己人”的審計模式無法為企業應收賬款工作提供幫助。應收賬款產生的因素較多，內部審計工作的開展能夠分析超期賬款、壞賬產生的原因，如因客戶經營不善、行業市場低迷等客觀因素，而煤炭企業應該提高針對市場環境變化，針對性建立風險預警模式，如因銷售、管理者忽略賬款催收，合同簽訂時沒有對賬款回收期限進行明確規定，則應該利用審計結果，針對性的進行追責，在內部審計工作缺失的基礎上，煤炭企業應收賬款管控工作的開展將遭到影響。

（三）賬款規模高居不下

在市場供需不平衡的基礎上，煤炭行業的市場競爭不斷加劇，通過“賒銷”而獲得訂單的意愿提高，西山煤電就是煤炭企業的典型代表。根據西山煤電2015年的財報顯示，2015年末，西山煤電應收賬款規模已經達到4337361471元，占總資產比重高達8.3%，壞賬準備達到105899246元，應收賬款規模的提高使西山煤電的經營壓力增長。而在應收賬款的組成中，西山煤電的大客戶所占賬款比重較高，2015年，內蒙古包鋼鋼聯應收賬款規模達到834836295元，占應收賬款比重達到18.79%；首鋼總公司應收賬款規模達到681529347元，所占比重達到15.34%；山焦國貿應收賬款規模達到640187923元，所占比重達到14.41%，三家大客戶賬款比重合計約達49%，西山煤電為了保持自身的銷售份額，不敢“得罪”大客戶，只能夠通過持續賒銷的方式維持訂單的持續性，由此造成應收賬款規模持續增長，這也是我國現當代煤炭市場下煤炭企業運營發展的普遍現象。

三、煤炭企業應收賬款內部控制的對策研究

（一）合理控制頂賬風險

1、加強頂賬貨物評估

由于頂賬已是煤炭企業行業發展現階段的普遍現象，所以煤炭企業應該通過科學的方式來應對頂賬現象，煤炭企業的管理者或財務工作人員應該加強對頂賬貨物的評估工作，如機動車頂賬，可以將車輛信息在瓜子二手車、優信二手車等車輛銷售網站進行初步評估，盡可能降低因評估而產生的風險；煤炭企業的財務人員也應該加強自身對固定資產評估知識的學習，使評估水平得到提高；對于房產則應該通過芒果中介等二手房交易媒介進行評估，同時結合樓市的變化情況進行綜合評判。煤炭企業的管理者應該意識到，頂賬是客戶轉嫁賬款風險的重要方式，對于頂賬物品的評估工作不可輕視。

2、建立銀企協作關系

我國煤炭企業的融資工作一般都是通過銀行貸款來實現的，應收賬款作為影響煤炭企業收益的重要因素，對企業償債能力也將產生作用，如果頂賬物品能夠滿足賬款回收的需求，銀行的信貸資金回收也能夠得到保證。相較于煤炭企業，商業銀行對于頂賬物的評估水平較高，如煤炭企業能夠與銀行搭建良好的合作關系，在頂賬物評估時與銀行工作人員一同進行，使頂賬物的價值評估工作得以有效開展，煤炭企業在資金流允許的情況下，也可以通過將頂賬物直接轉移給銀行的方式來償還債務，由此實現風險轉嫁。

3、盡量避免頂賬現象

煤炭行業的頂賬現象與市場低迷的運行情況息息相關，客戶通過頂賬來償還應收賬款的情況應該盡量進行避免，當客戶提出頂賬需求時，煤炭企業應該對客戶的經營運行情況進行充分了解與分析，如客戶確實因資金鏈斷裂、經營管理不善而無法支付應收賬款，在未來具有應收賬款償還的潛力與能力，煤炭企業可以通過延長賬期等情況來支持客戶發展，如客戶出現惡意拖欠，具備償還能力也希望通過頂賬的方式償還賬款，則煤炭企業必要時應該以強硬的態度拒絕頂賬，避免客戶將風險轉移至煤炭企業。

（二）完善內部審計工作

內部審計工作的有效開展對應收賬款管控工作的幫助將產生明顯影響，煤炭企業首先應該保持審計工作的獨立性，大型煤炭企業可以通過建立獨立的審計部門來開展審計工作，中小型企業由于人力物力資源的限制，可以指派專職的工作人員負責審計工作，避免財務與審計工作互相影響，審計應該結合應收賬款的規模、壞賬率、催收情況進行開展，并定期提交相應的審計信息報告，讓管理者充分了解應收賬款管控情況。在保持審計工作獨立性的基礎上，煤炭企業應該加強審計人員的培訓，特別是中小企業在過去粗放的財務管理模式下，財務工作人員綜合素質不高，通過有效的員工培訓工作，使財務工作人員掌握熟練的審機知識，煤炭企業也應該鼓勵財務工作人員通過考取職業資格證的方式，使自身業務水平得到提高。煤炭企業的管理者也應該注重內部審計工作，在企業內提出應收賬款的管控要求，各個部門應該積極配合內部審計工作的開展，在現代企業管理制度的要求下，煤炭企業應該通過完善的內部審計工作的有效開展，從應收賬款管控工作入手，使財務管理作為提升煤炭企業競爭力的重要組成部分。

（三）加強賬款規模控制

1、制定賬款管理計劃

通過上文西山煤電的案例不難看出，在應收賬款集中的基礎上，為了不得罪“客戶”，企業只能夠通過持續賬款的方式獲得訂單，一旦與客戶友好合作關系破裂，有可能會造成大量的賬款損失。針對該情況，煤炭企業應該制定科學的賬款規模控制計劃，根據每年年初的應收賬款規模，設置賬款控制目標，要求財務、銷售等部門根據管理計劃針對性的開展賬款管控工作，如完成管控目標，則煤炭企業員工能夠獲得相應的績效福利，由此提高賬款的管控水平。

2、設置賬款預警指標

為了加強應收賬款管控規模，應該設置賬款預警指標，根據煤炭企業的發展要求，設置賬款規模警戒線、壞賬率警戒線等，使煤炭企業的管理者能夠及時了解應收賬款的運作情況。隨著我國信息化建設水平的提高，中小煤炭企業也擁有了相對完善的財務管理軟件或ERP管理平臺，煤炭企業管理者可以通過在財務管理軟件中設置相應的預警指標線，當賬款規模招標以后，管理軟件通過郵件、短信等方式通知財務部門或企業管理者，有利于管理者及時進行相應的調整工作，最大限度的降低應收賬款的風險。

3、建立科學催收制度

科學的催收模式對于應收賬款管控工作的開展將產生明顯幫助，煤炭企業應該結合自身客戶的運行情況，完善自身催收制度，可以借鑒西方發達國家的催收模式，采用階梯性的催收管理方式，在第一階段，由銷售人員進行催收，通過客戶關系等來追回賬款；第二階段由財務工作人員進行正式書面催收；如客戶因主觀因素不償還債務，必要時煤炭企業應采用第三番階段的催收方式，通過法院、銀行進行必要的催收工作。隨著煤炭行業市場的變化，企業應結合自身應收賬款管控情況，使催收工作進行完善。

四、結束語

煤炭企業應收賬款管控工作對企業財務風險的控制工作將產生明顯影響，結合本文研究可以看出，在市場低迷的情況下，煤炭企業應收賬款管控工作對企業競爭力的提高產生明顯影響，也是企業財務安全的重要保證，煤炭企業應該保持對應收賬款管控工作的持續關注，通過預警指標的建立，及時發現賬款管控存在的不足，及時進行有效的調整，使煤炭企業實現持續發展。

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