“營改增”對建筑業企業稅負及盈利水平的影響分析

馮焱力

摘要：當前國內經濟正在加快轉型時期，在這一重要階段，國家必須積極的完善各項管理制度，更好的服務于“營改增”的推行，由此確?！盃I改增”在各個領域有序實施，進而加快國家經濟結構的優化升級，提高經濟發展質量，全面增強我國的綜合實力。2016年5月1日，“營改增”試點正式推向全國，建筑業、服務業、制造業、交通運輸業等多個領域和行業被劃入“營改增”的范疇，由此國內經濟的進項稅抵扣鏈被徹底打通，對于企業的發展，尤其是稅負產生了深遠的影響。本文首先分析“營改增”對建筑業企業稅負及盈利水平的影響，進而提出一系列應對稅制改革的措施，希望可以促進企業稅負的降低。

關鍵詞：“營改增” 建筑業 企業稅負 盈利水平 影響 分析

“營改增”政策是國內現階段所實施的規模最大的稅收減免措施，國家積極的推行“營改增”主要是為了優化我國稅收結構，降低國內企業稅負。自從“營改增”在全國范圍全面推行以來，對于各個行業和領域的企業產生了很大的影響，由于建筑企業運行過程中涉及環節眾多，牽涉面較廣，其具體工作的復雜、多樣，“營改增”的實行對其產生的影響相對更大，其中最為明顯的是其稅負以及盈利兩個方面。對此我們針對建筑企業在“營改增”實行之后，自身盈利以及稅收方面所發生的變化展開分析，同時根據企業所受到的負面影響積極的探討有效的應對措施，從而實現建筑企業稅收負擔的降低，盈利的上漲。

一、概述“營改增”

“營改增”主要指的是企業稅改之前需要繳納營業稅的項目轉繳增值稅，在征收過程中針對企業的生產或者服務相應的增值環節進行繳稅，由此稅改之前重復征稅的問題就得以解決?！盃I改增”的實施是必然的，順應了歷史發展需要。首先，同時征收企業的營業稅與增值稅，對于稅收制度的優化和完善形成了制約，對于增值稅作用產生了影響。其次，企業同時繳納兩種稅金，使得稅收征管難度進一步加大，由此可知，“營改增”的實施是時代稅制發展需求?！盃I改增”的實施不但解決了重復征稅問題，從整體上實現了企業稅負的降低，企業稅負壓力進一步減輕，自身潛力得以有效發揮，同時也推動了企業的發展，促進了行業發展水平的顯著提升；此外還加快了生產模式的升級，拓展國家內需，有利于國家經濟轉型和發展。稅制改革之前，建筑企業繳納的稅金超額現象嚴重，不只是營業稅出現超額情況，所得稅也存在這種情況。出現這種問題主要是因為企業收款比工程進度慢?！盃I改增”實施之后，規定企業可以在收入確認或者工程款項全部收到后再進行稅款的繳納，由此可以促進企業現金流的有效流轉。

二、建筑業“營改增”后的稅負以及盈利水平的影響的分析

（一）稅負水平的影響

“營改增”的實施，建筑企業增值稅為11%，通過一般計稅的方式進行增值稅的核算。一般納稅人增值稅適用稅率為3%，稅收的具體計算公式如下：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

在此情況下稅制改革之后，企業的稅負水平為。稅收改制之前，建筑企業所具有的稅負水平是企業營業稅率3%。建筑行業中可以抵扣進項稅的環節有原材料的采購以及固定資產折舊。假如，根據投入系數60 %和毛利潤10%進行計算，業務成本中59.76%可以抵扣進項稅。而新增加的固定資產占據企業的營業收入1.34%，根據這一假設折扣率為15%，進而增值稅轉嫁給下游企業，在此過程中，假如材料成本比例提高到60%以上，則可以達到小于3%的稅負水平。假如無法進行轉移的材料成本高達53%，則企業能夠達到小于3%的稅負水平。但是這些終究理論性的計算，在實際的運行過程，3%的稅負水平基本無法完全達到。建筑企業稅負和企業獲得增值稅發票存在密切的聯系，發票也關系著進項稅的抵扣額度，然而從現在情況看，一些建筑企業所需材料類型眾多，來源廣泛，大多數的材料無法獲取相應的增值稅費發票，無法進行進項稅抵扣，由此建筑稅負水平無法降低。所以建筑企業必須加強對材料采購的管理，盡可能獲取更多的增值稅發票，最大限度的抵扣進項稅額，由此實現企業稅負的降低。

（二）建筑業“營增改”后的盈利分析

從理論角度分析，稅制改革之后，企業可以進行進項稅的抵扣，從而可以促使建筑材料以及固定資產成本的明顯下降，在收入固定的前提下，建筑企業的盈利必然會增加。然而，根據對企業實際的收支進行分析可知，建筑企業盈利獲得提升是需要有一定的前提的，必須是建筑企業具有足夠的進項稅可以抵扣，同時忽略成本的基礎上，營業稅額固定的情況下，建筑業毛利潤才會上漲。然而，要想這兩個條件全部實現是具有一定難度的。很多企業由于管理等方面的問題，進項稅的抵扣往往并不充足，導致企業稅負加重，由此建筑企業盈利會出現下降的趨勢。

三、建筑業“營增改”的應對策略

（一）轉變以往的管理模式

很多一段時間里，建筑企業都在使用營業稅管理模式，這一模式已經陳舊無法滿足當前的發展需求，因此建筑企業必須及時進行改革，轉變相應的管理模式，更好的應對稅制改革要求。以建筑項目投標、材料物資采購、建筑設施采購等環節為重點，同時合理的梳理各個環節的經濟互動，不斷的完善企業的各項管理制度，加強管理，綜合歸納“營改增”實行之后極易發生的問題，進而提出各項應對措施，從而更好的適應稅制改革后的管理模式。

（二）爭取抵扣更多的進項稅

建筑企業的材料采購環節是進項稅抵扣的重要環節，所以建筑企業在選擇原材料供應單位的過程中需要謹慎的選擇。因為一般納稅人的原料供應單位可以出具增值稅發票，企業可以憑借專用發票抵扣進項稅，降低企業的稅負。所以首先需要前期展開深入的調研工作，切實掌握多個材料供應商的具體的情況。為了可以爭取到更多的進項稅抵扣資格，企業需要盡可能的選擇一般納稅人供應商，獲得足夠的增值稅發票，從而擴大進項稅抵扣額度，由此企業所要繳納的稅收額度就會降低。

（三）加強發票管理

稅制改革之前的營業稅發票對于企業來說只是收入憑證的一種，無法進行進項稅抵扣，但是稅制改革之后，增值稅發票則可進行相應的進項稅抵扣，實現企業稅負的降低，所以企業必須對其進行有效的管理。稅制的改革對于企業發展形成的不良影響，很大程度上是因為企業發票管理缺失，導致很多企業沒有獲得足夠的發票，同時也不懂得運用“營改增”進行商務談判，因此企業稅負會增加。稅制改革后，建筑企業必須及時的收集、整理和保管企業發票，同時在進行商務談判中必須關注“增值稅”問題，進而以此為基礎，實現項目稅負的降低。在訂立合同中，必須對原材料供應商的材料供應情況進行明確，不僅要爭取一般納稅人企業，同時還規定具體的材料供應方式，從而盡最大努力獲得足夠的進項稅抵扣額。

四、結束語

綜上，從理論角度講，“營改增”的實施會消除重復征稅問題，同時部分企業可以進行進項稅的抵扣，所以企業的稅負會在一定程度上有所降低，但是在實際的工作，很多企業的稅負不降反增，對此我們必須對建筑企業所受到的影響進行分析，同時積極研究應對稅負上漲的有效措施。

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