中國遺產(chǎn)稅制度的推行探討

摘 要 近些年來，我國社會與日進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)日益高漲，人們生活水平得到了大幅度的提升。但是，與此同時，我國居民收入差距日益擴(kuò)大，由此導(dǎo)致的貧富差距也在日益擴(kuò)大，并且這種現(xiàn)象正在變得與日加劇，這不利于社會公平發(fā)展。對巨大財富進(jìn)行征稅，無疑是縮小這種差距的有效調(diào)控途徑。而遺產(chǎn)稅的開證正是這一調(diào)控手段中的一種，遺產(chǎn)稅的開證對于我國稅收制度的完善，促進(jìn)社會公民，調(diào)節(jié)貧富差距以及慈善事業(yè)等都有著積極的促進(jìn)作用。本文從遺產(chǎn)稅的內(nèi)涵、功能以及意義等基本概念著手，探討了我國遺產(chǎn)稅制度的基本要素，以及推進(jìn)我國遺產(chǎn)稅制度的有效措施，希望能夠?qū)ξ覈z產(chǎn)稅制度的建立與發(fā)展，起到一定的幫助與作用。

關(guān)鍵詞 遺產(chǎn)稅 制度 推行

作者簡介：高婧，北京林業(yè)大學(xué)，咨詢助理，國家三級心理咨詢師，研究方向：心理學(xué)。

中圖分類號：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2016.12.178

自對外開放以來，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展舉世矚目，取得了驕人的成就，尤其是近些年來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，人們生活水平得到了很大的改善，但是，居民收入不均，貧富差距擴(kuò)大問題也日益突出，已經(jīng)成為制約我國社會公平發(fā)展的重要因素，調(diào)節(jié)居民收入不均，調(diào)控貧富差距，已經(jīng)成為了我國最為關(guān)注的民生問題。遺產(chǎn)稅的開證就是在這一背景下提出的，對巨大遺產(chǎn)財富進(jìn)行稅務(wù)征收，顯然是調(diào)控貧富差距的有力途徑。并且在國外遺產(chǎn)稅的征收早已形成一種稅收制度，極大地完善了國家稅收制度，調(diào)節(jié)了貧富差距，并且同時也有助于促進(jìn)社會公平正義。而目前來看，我國遺產(chǎn)稅的開證卻遲遲沒有達(dá)到很好的推行，遺產(chǎn)稅制度的建立也遲遲不夠完善，探討我國遺產(chǎn)稅制度的推行，已經(jīng)成為廣大稅收工作者面前的一項重要任務(wù)。筆者結(jié)合遺產(chǎn)稅的基本內(nèi)涵以及功能和意義，分析了我國遺產(chǎn)稅制度的基本組成要素，并對遺產(chǎn)稅制度的推行進(jìn)行了探討。

一、遺產(chǎn)稅的基本概述

（一）遺產(chǎn)稅的基本內(nèi)涵

遺產(chǎn)稅是以財產(chǎn)擁有者死亡之后所遺留下來的財產(chǎn)作為征稅對象的一種稅，一般來講，這種稅主要包括以下兩方面的稅收，即對被繼承者所留下的遺產(chǎn)征收的稅收以及繼承者繼承遺產(chǎn)所征收的稅收。由此可見，遺產(chǎn)稅的征收必須滿足以下兩個基本條件，其中一條是要有遺產(chǎn)或者是財產(chǎn)，另外一條則是這種稅收必須在財產(chǎn)所有者死亡以后才能夠征收，故而其又被稱為“死亡稅”。一般來講，遺產(chǎn)稅具有如下幾個方面的特點(diǎn)：首先，遺產(chǎn)稅它是一種財產(chǎn)稅，因為從本質(zhì)上來看，這種稅收的課征對象是人死亡以后所留下來的遺產(chǎn)或者是財產(chǎn)，歸根結(jié)底是對繼承人所繼承的財產(chǎn)而進(jìn)行的稅征，所以其應(yīng)當(dāng)屬于財產(chǎn)稅的范疇；其次，這種稅是流通稅中的一種，因為遺產(chǎn)稅只有在繼承人繼承財產(chǎn)的過程中才進(jìn)行征稅，也就是財產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移才征收遺產(chǎn)稅，不發(fā)生轉(zhuǎn)移則不征稅，對于財產(chǎn)的所有者不征收，所以，它應(yīng)該屬于流通稅；再次，遺產(chǎn)稅是一種直接稅，也就是直接向遺產(chǎn)的繼承人進(jìn)行征稅，遺產(chǎn)繼承人是直接納稅人，而不得轉(zhuǎn)嫁給其他人；最后，這種稅種還屬于從價稅，所謂從價稅，就是依據(jù)稅收課征對象的實際價值以及財產(chǎn)金額，按照一定的比例實施稅征，遺產(chǎn)稅是根據(jù)繼承人實際繼承的遺產(chǎn)金額與價格來確定稅收金額的，所以，從這方面來講，這種稅也是從價稅的一種。

（二）遺產(chǎn)稅的功能和意義

筆者結(jié)合遺產(chǎn)稅的相關(guān)研究，對其功能進(jìn)行了如下梳理：首先，遺產(chǎn)稅的征收有助于社會財務(wù)分配的調(diào)節(jié)，逐步縮小貧富差距。國家稅收本身就是對社會資源進(jìn)行再分配的一種有力手段，而遺產(chǎn)稅又是國家稅收的一種，其只對高收入者巨大財富進(jìn)行征收，而對收入相對較低的人則不征收，將對遺產(chǎn)繼承人所收取的高額稅款的一部分劃歸為社會所有，用于社會福利事業(yè)，以幫扶有需要的人群，實現(xiàn)社會資源的重新分配，有助于社會進(jìn)入健康良性發(fā)展的循環(huán)。其次，遺產(chǎn)稅的征收可以補(bǔ)充逃稅、漏稅現(xiàn)象所造成的稅收流失，增加國家和政府的財政收入。再次，可以限制私人資本，通過遺產(chǎn)稅的征收，可以將大量的私人財富，劃歸社會所有，可以適當(dāng)調(diào)節(jié)貧富差距。最后，可以有效抑制社會浪費(fèi)，抵制不勞而獲現(xiàn)象，因為通常來講，人們對于越容易獲得的財富，就越容易揮霍和浪費(fèi)，將財產(chǎn)花在不正常的渠道。而遺產(chǎn)的繼承，顯然屬于不勞而獲的范疇，這就容易滋生繼承者不勞而獲，奢侈浪費(fèi)的思想，有害于社會風(fēng)氣。所以，開證遺產(chǎn)稅，可以在一定程度上，減少由于不勞而獲所得到的財產(chǎn)，對于鼓勵繼承人憑借自己的奮斗去創(chuàng)造屬于自己的財富，以此，來促進(jìn)社會公平與進(jìn)步。

此外，遺產(chǎn)稅的開證，可以將高額的遺產(chǎn)稅款用于社會福利事業(yè)以及慈善事業(yè)，幫助更多有需要的人，促進(jìn)慈善事業(yè)的進(jìn)步發(fā)展，有助于社會的良性循環(huán)發(fā)展。

二、遺產(chǎn)稅制度的基本要素

遺產(chǎn)稅的征收，是要在一定的制度的保障下，才能夠順利實施的，所以我們一定要加快建立并逐步完善遺產(chǎn)稅制度。而遺產(chǎn)稅制度主要有以下幾個要素：首先是遺產(chǎn)稅的納稅人，這要素主要取決于稅收的管轄權(quán)，如果是實施地域管轄權(quán)，那么遺產(chǎn)稅的納稅人就可以只對國內(nèi)的遺產(chǎn)進(jìn)行稅款的繳納，但是如果是采用的居民管轄權(quán)，那么遺產(chǎn)稅的納稅人就需要對國內(nèi)外所有的遺產(chǎn)繳納遺產(chǎn)稅；其次是這一稅種的征稅對象，顯然，這一稅種的征稅對象是人死后所留下來的財產(chǎn)，但是需要繳納稅款的并不是所有的遺產(chǎn)總額，而是減去法律所允許扣除的財產(chǎn)之后的總額，也就是應(yīng)納稅遺產(chǎn)額；再次是遺產(chǎn)稅的稅率，這一稅收通常所采用的稅率是超額累進(jìn)稅率；最后是遺產(chǎn)稅的扣除項目以及稅收抵免，遺產(chǎn)中有部分金額是可以不繳納遺產(chǎn)稅的，比如喪葬費(fèi)、墓地費(fèi)等，還有一些是可以抵免稅收的，比如地方稅抵免，連續(xù)繼承稅抵免等。

三、我國遺產(chǎn)稅制度的推行

遺產(chǎn)稅制度的建立完善與推行，必須依賴于一定的措施，筆者結(jié)合自身的理解，對我國遺產(chǎn)稅制度的推行，提出了幾點(diǎn)意見，希望能夠起到一定的作用。具體建議如下：

（一）完善公民死亡信息管理制度

公民的死亡信息對于遺產(chǎn)稅的征收有著最為直接的影響，對于課征時間的確定，課征對象的確定等都有重要的決定作用。而就我國目前的狀況來看，多數(shù)公民死亡以后，其死亡信息都未在規(guī)定的時間范圍內(nèi)進(jìn)行有效的登記。

所以，相關(guān)部門一定要加強(qiáng)對公民死亡信息的管理，建立并完善有效的公民死亡信息管理制度，尤其是貢柑戶籍部門要加快推進(jìn)死亡信息登記管理制度，建立完善有效地信息數(shù)據(jù)庫，并及時向稅務(wù)部門轉(zhuǎn)交公民死亡信息，以確定遺產(chǎn)稅的征稅工作等相關(guān)信息。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)

遺產(chǎn)稅的征收，多數(shù)是以完善的法律制度來保障的，沒有完善的法律法規(guī)，遺產(chǎn)稅制度的推行，必將會寸步難行。就目前我國法律現(xiàn)狀來看，雖然我國的《憲法》、《繼承法》以及《民法通則》等相關(guān)法律法規(guī)都對遺產(chǎn)的繼承做出了規(guī)定，但是卻都沒有涉及到對遺產(chǎn)稅制度的明確規(guī)定與要求，這些規(guī)定都太過于模糊與不明確，所以，相關(guān)部門必須要對遺產(chǎn)稅制度相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行進(jìn)一步的完善。尤其是要對我國《繼承法》中有關(guān)遺產(chǎn)繼承的相關(guān)條款進(jìn)行完善，要明確規(guī)定遺產(chǎn)稅的征收方式、時間、稅率等相關(guān)內(nèi)容，使遺產(chǎn)稅的開證有法可依。

（三）加快金融實名制制度的建設(shè)

金融實名制度的建設(shè)對于遺產(chǎn)稅的征收有著很大的幫助，是遺產(chǎn)總額統(tǒng)計的有效依據(jù)。所以，我們必須要加快金融實名制建設(shè)，一方面，銀行機(jī)構(gòu)要充分借助互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，完善個人儲蓄實名制，除了在金融機(jī)構(gòu)互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)內(nèi)部采用實名制以外，還要在公安部門、稅務(wù)部門的互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中，統(tǒng)一進(jìn)行實名制，實現(xiàn)這些機(jī)構(gòu)信息的共享，從而避免稅源的流失，提高遺產(chǎn)稅征稅工作的效率；另一方面，還要在全國金融機(jī)構(gòu)，建立金融實名制度，對個人名下的財產(chǎn)，包括基金、證券、股票以及固定資產(chǎn)等，進(jìn)行有效的統(tǒng)計，為遺產(chǎn)稅的征收提供依據(jù)。

（四）加快財產(chǎn)登記和申報制度的完善

財產(chǎn)登記和申報制度的完善，可以幫助稅務(wù)部門統(tǒng)計個人財產(chǎn)總額，方便將來遺產(chǎn)的統(tǒng)計以及遺產(chǎn)稅的征收工作，但是目前，我國在這方面的工作卻有待提高，盡管目前金融實名制已經(jīng)在我國得到了很好的開展，但是對于家庭的固有資產(chǎn)如房屋、宅基地、汽車等的登記與申報，還有基金、股票等財產(chǎn)的登記等相關(guān)工作還不完善。

所以，目前我國應(yīng)該在銀行存款實名制的基礎(chǔ)之上，加快推進(jìn)財產(chǎn)登記制度以及家庭財產(chǎn)申報制度。對房屋、汽車等固定資產(chǎn)以及基金、證券、股票等進(jìn)行實名登記，便于稅務(wù)部門對個人以及家庭財產(chǎn)的掌握。

（五）加強(qiáng)財產(chǎn)評估制度的完善

對財產(chǎn)進(jìn)行有效地評估是保障遺產(chǎn)稅征收公平的基礎(chǔ)與前提，所以我國應(yīng)該加強(qiáng)財產(chǎn)評估制度的建立和完善。一方面，相關(guān)工作部門應(yīng)該采取有效措施，不斷推進(jìn)財產(chǎn)評估制度的完善，建立科學(xué)合理的財產(chǎn)評估機(jī)制，為財產(chǎn)的準(zhǔn)確評估保駕護(hù)航；另一方面，相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)財產(chǎn)評估專業(yè)人才的培養(yǎng)，為財產(chǎn)評估制度的完善提供人才保障。

此外，我們還要成立專業(yè)的財產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，為準(zhǔn)確的財產(chǎn)評估，提供最為專業(yè)化、細(xì)致化的服務(wù)，為遺產(chǎn)稅的課征工作的開展，打下良好的基石。

四、總結(jié)

綜上所述，遺產(chǎn)稅的征收是我國稅收體系的重要組成內(nèi)容，對于我國稅收體系的完善，調(diào)節(jié)社會人均收入，縮小貧富差距，促進(jìn)社會公平正義等方面，都有著重要的推動作用。加快建立并推行完善的遺產(chǎn)稅制度，必須要完善公民死亡信息管理制度，完善相關(guān)法律法規(guī)，加快金融實名制制度的建設(shè)，加快財產(chǎn)登記和申報制度的完善，加強(qiáng)財產(chǎn)評估制度的完善。只有這樣，才能使我國遺產(chǎn)制度得以有效實施，使社會進(jìn)入健康、有序、和諧發(fā)展的良性循環(huán)。

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