美國納稅志愿服務運作機制簡介

諶憲偉（湖南省國家稅務局 湖南 長沙 410114）彭志庭（湖南炎陵縣國家稅務局 湖南 株洲 412500）羅振策（湖南龍山縣國家稅務局 湖南 湘西土家族苗族自治州416800）

美國納稅志愿服務運作機制簡介

諶憲偉（湖南省國家稅務局 湖南 長沙 410114）
彭志庭（湖南炎陵縣國家稅務局 湖南 株洲 412500）
羅振策（湖南龍山縣國家稅務局 湖南 湘西土家族苗族自治州416800）

內容提要：本文系統介紹了美國納稅志愿服務組織的申請條件和要求，志愿者組織服務納稅人的運作模式，美國國內收入局對納稅志愿服務組織的監管，并對所得稅申報志愿服務、尊老納稅志愿服務、低收入者納稅志愿服務三個項目的異同進行了分析。

美國 納稅服務 志愿者

美國的納稅服務志愿者計劃起源于1969年美國國會通過的稅制改革法案。此后，加利福尼亞州立大學組織會計專業學生走進社區，為需要幫助的中低收入納稅人完成個人所得稅年度納稅申報提供志愿服務。這項納稅志愿服務活動逐步發展成為全美性的公益活動，并得到國會的認可，明確為低收入者、殘疾人士和英語為第二母語的人士、年長者、軍人及軍人家屬等提供服務。服務項目分為三大類：所得稅申報志愿服務（VITA），尊老納稅志愿服務（TCE），低收入者納稅志愿服務（LITC）。美國國內收入局負責對納稅志愿服務組織進行管理，其活動經費列入美國國內收入局預算。經過40多年的發展，美國的納稅志愿服務已經逐漸完善，形成了公民參與、社團運作、社會支持、政府委托、法制保障的格局。截至2015年4月，美國納稅志愿服務組織有12 000多個服務站點，96 000多名志愿者（特別是大學生）參與實踐，為360多萬納稅人提供了免費服務。①IRS Tax Volunteers ［EB/OL］.www.irs.gov/Individuals/IRS-Tax-Volunteers，2015-09-05.

一、納稅志愿服務組織的申請條件與要求

（一）申請條件

承辦納稅志愿服務項目的組織，必須具備以下條件：

1．基本條件。該組織必須是私營或者公共性的非營利組織，并依法享受免稅待遇；在開展志愿者活動方面擁有豐富的經驗。

2．稅收遵從度高。承辦納稅志愿服務項目的組織，必須是遵守稅法的模范。納稅志愿服務項目資助辦公室對申請者近5年的稅收記錄進行審查，確保其無稅收違法違規行為。對于任何在申請前發現的涉稅爭議，申請者可在申請時予以解釋說明。如果申請者曾與聯邦稅務官員就有爭議的問題進行過交流，需提供對方的姓名、工作單位和電話號碼。

3．電子申報能力高。《1998年美國國內收入局重組與改革法案》第二章規定，美國國內收入局必須不斷提高電子申報能力。該法案指出，電子申報將是納稅人最樂于使用、最方便快捷的申報形式。納稅志愿服務項目的目標是，參與該項目的納稅志愿服務組織在某些服務領域的電子申報率應達到100%。電子申報能力包括：服務場所必須提供電腦并保證網絡暢通；必須安裝了國內收入局免費提供的電子申報軟件。

4．擁有鄧氏編碼（Dun and Bradstreet Data Universal Numbering System，DBDUNS）。聯邦行政管理和預算局規定，與聯邦政府簽署合作協議者必須擁有鄧氏編碼。該編碼系統可以準確識別和迅速定位目標對象的有效住址和聯系方式，有助于聯邦政府區分合作對象。納稅志愿服務組織只需撥打鄧氏編碼免費申請熱線1-866-705-5711，就可獲取該編碼。

5．在中央承包商登記處（Central Contractor Registry，CCR）注冊登記。中央承包商登記處數據庫儲存了聯邦政府大量的合同和資助信息。建立CCR的主要目的是便于聯邦資金電子轉賬，加強對資金的監管，還可以通過它來查詢政府采購、政府財務往來的相關信息。若想與聯邦政府簽訂合同，或者得到資助的組織，必須在CCR申請注冊。獲取鄧氏編碼是CCR注冊的前置程序。在CCR注冊成功后，系統會自動提供給申請者一個商業伙伴識別號碼（TPIN）。在CCR注冊成功的組織，每年還要進行年審，以保持TPIN處于有效狀態。值得注意的是，在CCR注冊成功的組織并不能保證一定與聯邦政府簽訂合同或者得到資助。

（二）美國國內收入局對納稅志愿服務組織的要求

為了確保統一的服務標準，讓納稅人接受標準化的服務，美國國內收入局對納稅志愿服務組織的要求是：

1．所有資助金接受人（即申請者）必須遵循現有的管理制度。

2．等額配套資金。即申請者申請多少資金的資助，自己必須提供等額配套資金，專門用于申請的項目。符合條件的配套資金包括：現金、電腦和軟件、第三方實物捐贈。第三方捐贈包括：場地、志愿服務時間、物資供應、廣告宣傳等。從其他項目中獲取的資金不可被視為等額配套資金。

3．免費提供納稅服務，個別項目經報批后可象征性收取費用，如低收入者納稅志愿服務項目。

4．使用美國國內收入局提供的納稅申報軟件，以電子申報的方式提交所有納稅申報表。

5．按時向美國國內收入局提交所有要求的表格，如《志愿者站點信息表》、《志愿者個人信息表》，表中所填信息必須真實可信，以便于對申請者及志愿者進行管理。

6．執行會議決定、及時反饋情況以及建立其他的溝通方式，幫助志愿者掌握稅法并了解其他管理信息。

（三）美國國內收入局對志愿者服務網點的質量要求

志愿者服務網點應該優先選擇那些免收或者象征性收取少量租金的場所，比如圖書館、社區活動中心、學校等。同時還必須考慮交通、通訊，周邊生活設施（如停車場）等的便利程度。另外，志愿者服務網點必須遵守《隱私、保密和安全準則》以確保納稅人信息受到合理的保護，減少身份信息被盜竊的威脅。

二、美國國內收入局對志愿者的管理

（一）志愿者的招募

承辦納稅志愿服務項目的組織，負有招募、管理志愿者的義務。高素質的志愿者是提供優質納稅志愿服務的保障。美國國內收入局將納稅志愿服務細分為10類：納稅咨詢、稅法指導、項目協調、翻譯、教育培訓、電子申報、質量審核、人事招募、公共關系和物資采購。針對不同的納稅服務志愿者崗位，制定不同要求。承辦組織則根據自身情況及服務地區目標人群特點，招募合適的志愿者。

（二）從事與稅法業務相關的志愿者需經過培訓、考試及認證

1．美國國內收入局設立課程規范志愿者培訓。這些課程包括：《稅法理論與實務》、《電子申報軟件操作實務》和《志愿者服務現場協調實務》。美國國內收入局還為承辦服務項目的組織提供志愿者服務師資培訓。承辦各項目的組織也對志愿者負有培訓義務，根據志愿者的具體培訓需求，與當地國內收入局“合作伙伴、教育和交流辦公室”聯系，安排培訓事宜。

2．美國國內收入局負有對志愿者考核及資質認定職責。美國國內收入局規定，志愿者在參加培訓后，考試分數在80分以上的才能獲得認證資格。考試認證有傳統的筆試和網上考試兩種形式。目前，志愿者認證分為5個等級，分別是初級、中級、高級、軍事和國際，有效期1年。通過認證的志愿者，才能提供納稅咨詢、稅法講解、納稅申報、質量審核等服務，且只能提供與所認證等級相符的服務。從事與稅法內容無關活動的志愿者，不需要認證。

由于志愿者具有一定的流動性，在每月結束后的第3個工作日，各項目志愿者服務網點負責人需要向當地國內收入局“合作伙伴、教育和交流辦公室”報告上個月該網點志愿者的基本情況。報告的主要內容有：獲得認證志愿者的基本情況、認證的具體日期、認證的等級等。

（三）客戶服務要求

為建立最大程度的公眾信任，美國國內收入局規定所有志愿者均有責任提供高質量的客戶服務，并堅持最高的道德標準。所有的志愿者必須遵守以下行為準則：

1．以專業、禮貌的態度對待每一位納稅人；

2．保護納稅人信息安全；

3．公平和準確地運用稅法；

4．僅在被認證的服務范圍內提供相關服務；

5．合理、謹慎地使用和保護申報所使用的設備和用品；

6．絕不利用為納稅人提供納稅咨詢和服務的機會索要任何形式的直接或間接的個人利益；

7．絕不向接受服務的納稅人收取任何報酬。

三、資金的管理

美國聯邦稅法規定，撥付給納稅志愿服務組織的資助款，實行專款專用。一個納稅志愿服務組織，可能承擔多個志愿服務項目，但資助金必須嚴格區分使用。美國國內收入局負責對服務組織的資金使用進行監管。

（一）資助資金發放

1．美國國內收入局通過特定平臺進行資助金的發放。承辦志愿服務項目的組織所需補助金通過聯邦健康和公共服務部（Department of Health and Human Services，HHS）的支付管理系統（Payment Management System，PMS）來獲得，需要聯邦政府撥付資助金時，要先登錄PMS，在線提交申請。一旦獲得批準，PMS會在第一時間寄上“歡迎函件”，詳細解釋支付管理系統的操作要點，告知負責該項目的聯系人。通過PMS在線系統，申請者只需要數分鐘時間就可以辦理好申請。批準付款后，資金將直接存入承辦機構的銀行賬戶。如果申請者的配套資金沒有完全到位，申請者在美國國內收入局管理系統的賬戶會以募集到的匹配金額為限額，動用相等的資助金；如果在規定的時間內，管理系統顯示申請者剩余的匹配資金到位了，申請者就可以使用余下的資助資金。

2．資金存放平臺監管。美國國內收入局預付的資金必須存儲在銀行的帶息賬戶，且該賬戶已由聯邦存款公司承保。申請者在該銀行賬戶的余額超過聯邦存款公司承保金額的部分，必須有抵押擔保，但一年之內獲得聯邦資助沒有超過12萬美元的存款余額，不需要采用抵押擔保。

3．資金的使用。志愿服務項目的合理支出，允許從聯邦資助中列支。資金使用應遵循“直接性、合理性、謹慎性”原則，即項目支出必須與項目直接相關，厲行節約。

（1）聯邦資助可用于補償志愿者承辦各項目發生的個人費用，如交通費、餐飲費以及其他為納稅人服務發生的開支；用于支付管理人員和專業技術人員等全職人員的工資、薪金等；服務點的辦公用品等。與項目無關的支出，如間接費用、購置房屋的費用等不得從聯邦資助中列支。

（2）資助項目的稅務準備工作所產生的支出只要是合理且必須的，可用資助金支付。

（3）管理費用不得超過聯邦資助金額的30%，同時管理費用預算需在申請計劃表中注明；

（4）結余的聯邦資助金應在項目結束后及時返還給美國國內收入局。不合理支出的資助金，聯邦政府將保留追償的權力。

（二）財務審查審計

1．要求出具中期報告及年度報告。資助項目辦公室（GPO）要求在項目進行中提交中期報告和一份年度報告。其中中期報告用于美國國內收入局對申請者已花費款項信息的監控，必須于項目所在年度4月底之前提交，逾期則需書面陳述資助款的去向。

年度報告包括本年度工作總結及次年規劃。報告提交不及時，可能導致資金凍結或補助金發放的終止。該申請須以書面形式向資助款項目部提出，且在報告到期日前得到批準。若未提交報告，可能導致下一年申請資金時資格審查不過關。

2．審計要求。承辦志愿服務項目的組織獲得的聯邦資助，總額超過50萬美元的，必須遵照美國行政管理和預算局的規定，向美國國內收入局提交《聯邦資助項目審計報告》，并由審計員進行審計，由此產生的開支屬于資助金許可開支。所有與聯邦資助有關的財務記錄、證明文件和統計記錄以及其他相關記錄需要在提交年度報告后保存三年。

3．財務審查要求。（1）對資助款接受者進行回訪。資助項目辦公室和地方稅務局每隔一段時間會對資助款接受者進行訪問，以確保補助金被適當、有效地使用，這些訪問還提供了一個與資助接受者討論可能遇到的技術問題、完善服務的機會。（2）對資助款進行財務審查。為確保資助款接受者遵守項目要求，遵循管理聯邦補助金普遍接受的會計原則，美國國內收入局的監督審查員、財務分析審查員和財政部稅務管理檢察官有權審查所有資助款接受者。審查方式可以進行電話訪問，也可以進行實地調查。由此產生的費用由美國國內收入局承擔。

四、三個主要納稅志愿服務項目

（一）所得稅申報志愿服務項目（VITA）

所得稅申報志愿服務是志愿者為無法承擔專業稅務申報費用的低收入納稅人提供的納稅申報服務。這個服務項目已有40多年的歷史。21世紀以來，所得稅申報志愿服務項目發展迅速，這得益于志愿者組織充分利用社區合作伙伴資源的運作模式。從美國國內收入局的統計情況來看，這些組織都成功地達成了他們的項目目標。

（二）尊老納稅服務志愿者項目（TEC）

尊老納稅服務志愿者項目旨在為60歲以上的老年人提供免費的個人所得稅納稅申報服務。這個項目實際上是VITA項目的細分。志愿者組織必須充分考慮老年人的特點選擇服務點和服務方式，尊老納稅服務志愿者組織的服務對象必須有65%以上是老年人。申請VITA的組織，也可以申請TEC，但要在不同社區分設服務點，兩個項目的資金必須嚴格區分使用。

（三）低收入納稅人服務中心項目（LITC）

低收入納稅人服務中心項目主要代表低收入納稅人與美國國內收入局交涉，或者是向英語為第二語言的納稅人提供有關美國納稅人權利與義務的教育，并不負責具體的納稅申報。低收入納稅人服務中心項目又分為兩個服務中心，一個是涉稅糾紛服務中心，一個是英語為第二語言的納稅人服務中心。

低收入的定義是按照美國聯邦貧困線標準的250%確定的，該標準由美國健康和人類服務部（HHS）每年更新一次。LITC項目的最長期限為3年。資助款根據當年預算可獲得的金額按年度支付。預算年度也就是資助周期，即每年的1月1日至12月31日。對那些兩年或三年的資助項目，第二年和第三年的資助款將根據受助者表現、遵守資助條款的情況以及當年可利用資金額來發放。

LITC項目由美國國內收入局納稅人援助服務中心負責管理。承擔LITC項目的組織原則上不能申請VITA和TEC資助項目，反之亦然。

［1］Volunteer Income Tax Assistance Grant Program ［EB/OL］. http://www.irs.gov/Individuals/IRS-VITA-Grant-Program，2015-07-08.

［2］Low Income Taxpayer Clinic ［EB/OL］. http://www.irs.gov/Advocate/Low-Income-Taxpayer-Clinics，2015-07-08.

［3］Tax Counseling for the Elderly ［EB/OL］. http://www.irs.gov/Individuals/Tax-Counseling-for-the-Elderly，2015-07-08.

責任編輯：周 優

An Introduction to the Operation Mechanism of Volunteer Tax Service in the US

Xianwei Chen，Zhiting Peng & Zhence Luo

This paper mainly discusses the application requirements and operation mechanism of the American volunteer tax service organization，as well as the supervision on these organizations by the IRS. In addition，the paper also analyzes the similarities and differences between VITA，TCE and LITC.

The United States Tax service Volunteer

F810.42

A

2095-6126（2016）01-0078-04