學校房屋出租現象普遍加強稅收管理不容忽視

◎文/夏璟華 倪俊喜 劉鳳亮

學校房屋出租現象普遍加強稅收管理不容忽視

◎文/夏璟華 倪俊喜 劉鳳亮

近年來，學校房屋出租現象十分普遍，尤其大學校園內，各式各樣的餐廳、小賣部、服務場所等，隨處可見。它們的確給在校師生生活、工作等方面，帶來了諸多方便。但是，學校方面卻忽視了房屋出租納稅問題，成為稅務部門征管盲區。

學校；房屋出租；稅收管理

日前，天津市北辰區地稅稽查部門就學校房屋出租納稅問題展開了廣泛地調研，在被調研的6所大學中，或多或少地存在著未繳、少繳稅款問題。經過認真地稽查，共計查補稅款和滯納金46.7萬元。

筆者認為，補稅不是唯一目的，規范行為最為關鍵。那么，學校房屋出租行為涉及哪些稅種呢？

1.營業稅（增值稅）。按照規定，2016年5月1日前，學校等事業單位出租房屋，租金收入繳納營業稅，2016年5月1日后，學校等事業單位出租房屋，租金收入繳納增值稅。

2.營業稅（增值稅）的附稅。包括城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加以及防洪費等。

3.房產稅、城鎮土地使用稅。按照規定，對高等學校舉辦的校辦工廠、商店、招待所等的房產及土地以及出租的房產及用地，均不屬于自用房產和土地的范圍，應征收房產稅、土地使用稅。

4.印花稅。按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。

調研中發現，在會計核算中，大多數學校對于營業稅（增值稅）及附稅有所涉及，但是，對于印花稅、房產稅、城鎮土地使用稅幾乎未予提及，形成稅款漏繳的問題，進行了分析，歸納起來，主要是：

一是校方認為，學校出租房屋行為屬于免稅范圍。無論是財會人員，還是主管領導普遍覺得，大學屬于事業單位，不屬于征稅范圍，況且，出租房屋收入是為了彌補經費不足。

二是學校方面，出租房屋收入登記管理不夠規范。出租房屋收入有的是以學校財務部門收取，有的是以院、系、部門收取。更有甚者，其名目以代收水電費名義收取房屋租金。

三是地稅部門，對學校出租房屋稅種限定不及時。對于學校來講，目前，尚未建立較為完備的稅務登記機制。尤其是營改增后，地稅部門對學校出租房屋信息掌握更加困難。

四是有關部門，對出租房屋收入缺乏有效監控。從目前來看，大多數學校未將出租房屋收入納入學校預算管理，不簽訂租賃合同的現象比較普遍，給日常的監管帶來了難度。

五是管理部門，相互間缺乏有效地配合協調機制。房屋出租管理涉及房管、工商、稅務、公安、街道等部門。多頭管理，缺乏有效溝通，降低了管理效率，稅收監管難度加大。

從上述問題來看，究其原因，不外有以下幾個方面：

一是對于稅收的重視程度不夠高。二是學校自身會計核算不夠健全。三是對于學校稅源信息掌控不及時。四是學校出租房屋管理不夠到位。五是全局“一盤棋”思想不深入。

針對學校存在出租房屋不繳或少繳稅的問題，筆者認為，應從以下幾個方面加強管控：

首先，全面加強稅法宣傳工作力度。充分利用“營改增”和“金稅三期”上線的有利契機，全面做好學校等事業單位房屋租賃涉稅的宣傳工作，提高全民稅收意識。通過報紙、電視、廣播等各類媒體，宣傳相關的稅收政策法規，增強公民自覺納稅和相互監督的意識。同時，努力構筑更大范圍內的協稅護稅網絡，地稅部門要主動與房管、工商、稅務、公安、街道等部門溝通聯系，密切配合，利用各自優勢，為地稅部門掌握房屋出租情況提供可靠的依據。

其次，部門之間建立信息交換機制。“營改增”后，地稅部門對于學校等事業單位房屋租賃信息的掌控處于被動，與國稅等各職能部門之間的信息交流，尤為重要，只有建立起有效地信息交換機制，才能真正使堵塞學校等事業單位房屋租賃稅收漏洞有的放矢。

再次，督促學校等事業單位健全制度。對于學校等事業單位會計核算制度應督促其進一步完善，增加稅收會計核算內容，使學校等事業單位所可能涉及的稅收有章可循，一目了然，收入、支出核算更加規范。

第四，切實下大力量摸清稅源底數。地稅部門必須從實際出發，及時全面摸清底數，掌握稅源。在轄區內，開展房屋租賃情況的專項清查，設置實時跟蹤監控系統，建立完善納稅資料的檔案管理。根據實際情況，結合房屋的地區分布、結構類型、市場租金指導價格等因素，核定應納稅額，做到心中有數。

第五，依托各方力量完善代征系統。為了進一步實現稅收的源泉控管，委托房管、街鄉鎮、產權單位等單位或部門代征相關稅費。與代征單位簽訂《委托代征稅款協議書》，向代征單位頒發《委托代征稅款證書》，并按有關規定支付代征手續費。

第六，嚴格執法營造良好稅收秩序。一要開展專項稽查。重拳出擊，切實堵塞房屋租賃行業稅收征管漏洞；二要加大懲處力度。嚴格按照稅法，實施“小稅重罰”，加大出租人偷逃稅款的成本；三要公開稅收征管，將房屋出租的稅款征收、減免稅、停歇業、處罰等情況向社會公布，接受社會監督；四要嚴格稅收執法。按照行政管理責任制，確保地稅部門及其工作人員做到嚴格依法行政，秉公辦稅。

責任編輯：解忠艷 曲 寧

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1006－1255－（2016）12－0042-02

夏璟華（1963—），天津市北辰區地稅局副局長。郵編：300400

倪俊喜（1963—），天津市北辰區地稅局所長。郵編：300400

劉鳳亮（1982—），天津市北辰區地稅局科員。郵編：300400