企業(yè)稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

劉勤勤

（貴州商學(xué)院，貴州貴陽550004）

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企業(yè)稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

劉勤勤

（貴州商學(xué)院，貴州貴陽550004）

摘要：稅收是國家籌集財(cái)政資金的重要手段，企業(yè)作為納稅人具有依法納稅的義務(wù)。對(duì)企業(yè)而言，稅收是一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，繳納稅款就意味著經(jīng)濟(jì)利益的流失。稅收籌劃是企業(yè)較多降低成本、獲得經(jīng)濟(jì)利益的方法中安全可靠的一種。從會(huì)計(jì)核算政策方面進(jìn)行稅收籌劃是一種可以在不改變企業(yè)原有的經(jīng)營、投資等方式前提下，只是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)之前進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇就可以達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。本文以企業(yè)從會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅收籌劃運(yùn)用的方法進(jìn)行探討和分析。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；會(huì)計(jì)核算；方法

一、稅收籌劃和會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

1、稅收籌劃

稅收籌劃是在國家稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的籌資、經(jīng)營、投資活動(dòng)在事前之前進(jìn)行籌劃和安排，最大程度上得節(jié)約稅收成本的稅收收益的活動(dòng)。稅收籌劃的最終體現(xiàn)是“繳稅最晚、繳稅最少”。開展稅收籌劃并不等同于偷稅、漏稅和騙稅等不合法的手段，具有合法性的特點(diǎn)，是納稅人在有多個(gè)計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資活動(dòng)等事前進(jìn)行合理安排，選擇最佳的稅收方案，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。

2、會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要的計(jì)量手段，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的反映。會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容有：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)務(wù)的收發(fā)、增減；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；其他事項(xiàng)等七個(gè)方面。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)核算方法也逐步實(shí)現(xiàn)國際化，為企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法的選擇提供了較大空間，企業(yè)可以根據(jù)自己的經(jīng)營行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營活動(dòng)選擇會(huì)計(jì)核算方法。合理的選擇會(huì)計(jì)核算方法是做好會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，也為稅收籌劃的進(jìn)行提供了可能性。

3、稅收籌劃和會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法的選擇進(jìn)行稅收籌劃，不需要改變企業(yè)原來的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也不需要受到企業(yè)技術(shù)條件的制約，只是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇，此類方法受企業(yè)環(huán)境條件限制少，籌劃成本教低，而更具可操作性。作為納稅人，更應(yīng)該認(rèn)真分析并利用這一政策空間，在合法合理的前提下選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法以達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)。

二、稅收籌劃對(duì)企業(yè)的影響

1、稅收籌劃可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)水平

運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行稅收籌劃要求會(huì)計(jì)人員有較高的專業(yè)水平，需要在掌握企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還要對(duì)現(xiàn)行的稅收法律制度相當(dāng)熟悉，才能結(jié)合自己企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的目標(biāo)。稅收籌劃的需要提高了會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，而會(huì)計(jì)人員較高的專業(yè)水平促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平得到提高。

2、稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)

開展稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)到達(dá)一定層次以后的表現(xiàn)，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面。如果納稅人的納稅意識(shí)較為淡薄，僅為了維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，使用偷稅、逃稅、漏稅等不法手段來減少稅款繳納，也就不需要稅收籌劃了。因?yàn)橛辛溯^強(qiáng)的納稅意識(shí)，納稅人會(huì)依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，設(shè)置完整的會(huì)計(jì)賬證表，才能進(jìn)行有效的稅收籌劃。

3、稅收籌劃可以使提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益

首先，企業(yè)通過稅收籌劃減少了稅款支出量，在資金流入量不發(fā)生變化的情況下，也就可以使現(xiàn)金凈流量增加。其次，稅收籌劃可以延長繳納稅款時(shí)間，利用貨幣時(shí)間價(jià)值這一原理，提高資金的利用效率，有利于企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益。

4、稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)制度的完善

開展稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)的一種積極的理財(cái)意識(shí)的體現(xiàn)。稅收籌劃是降低企業(yè)成本最有效、最可靠、最安全的途徑，也是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的必要前提，將被越來越多的企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者采用。

三、會(huì)計(jì)核算開展稅收籌劃的原則

1、合法性

稅收籌劃與偷稅、漏稅、抗稅等有本質(zhì)的不同，是在稅收法律和會(huì)計(jì)核算規(guī)定允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算方法的選擇，符合會(huì)計(jì)核算要求，經(jīng)得起稅務(wù)檢查，是一種合理、合法的行為。

2、效益性

稅收籌劃最終的目標(biāo)是使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益。在進(jìn)行籌劃時(shí)，要充分考慮成本和收益的關(guān)系。放棄其他方案的成本應(yīng)小于選擇此方案獲得的利益，籌劃方案才是可行的。

3、服務(wù)性

稅收籌劃應(yīng)圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)開展，不應(yīng)該只考慮稅負(fù)的高低。如果稅收籌劃僅為了達(dá)到“節(jié)稅”目標(biāo)，就有可能影響到企業(yè)整體的財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，反而在整體上減少了企業(yè)利益，是不可行的。稅收籌劃應(yīng)該為企業(yè)綜合財(cái)務(wù)目標(biāo)服務(wù)。

4、專業(yè)性

會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅收籌劃有較高的專業(yè)性，是綜合性較強(qiáng)的一個(gè)領(lǐng)域，只有專業(yè)人員才能進(jìn)行。企業(yè)可以專設(shè)人員或機(jī)構(gòu)，也可以外聘專業(yè)人員來從事。

四、稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用

1、收入結(jié)算方式的選擇

商品銷售收入的取得，可以通過多種結(jié)算方式進(jìn)行。在不同的結(jié)算方式下，確認(rèn)銷售收入的時(shí)間也不相同。利用納稅義務(wù)時(shí)間的不一致來使企業(yè)獲得一定的現(xiàn)金流量，這現(xiàn)金是一種不需要支付利息的資金。稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定：采用直接收款方式的，以收到銷售款或收到銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；采用委托付款方式的，以實(shí)際發(fā)出商品并辦妥相關(guān)手續(xù)的當(dāng)天；采用預(yù)收賬款的方式，以貨物發(fā)出的當(dāng)天；采用賒銷和分期付款的方式商品，則應(yīng)按照書面合同約定或貨物發(fā)出的當(dāng)天。可以看出企業(yè)有一定的時(shí)間和空間來通過對(duì)收入銷售方式的選擇實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。

銷售結(jié)算方式的選擇方面，可以遵循以下相關(guān)原則：

如果沒有收到銷售款就不要開發(fā)票，就可以達(dá)到延期納稅的目的。最好不要使用采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，以免墊付稅款。在不能按時(shí)收到貨款的情況下，要采取賒銷或分期收款的方式，防止墊付稅款。盡可能選擇采用本票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式。

根據(jù)這些原則，對(duì)收人確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行籌劃和安排，可以巧妙地歸屬收入期間，以獲得延緩納稅的稅收利益。

2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

存貨是企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中持有的備以出售或是耗用的物資，包括原材料、生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、完成生產(chǎn)過程的產(chǎn)成品等。企業(yè)期末存貨的計(jì)價(jià)量，直接影響著當(dāng)期利潤的計(jì)算，選擇使用不同的存貨計(jì)價(jià)方法，就會(huì)計(jì)算出不一樣的利潤，也就影響了應(yīng)稅所得額和所得稅稅額。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使用實(shí)際成本法核算的企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法主要有：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。納稅人要結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，考慮物價(jià)水平的變化趨勢(shì)，來選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法。

存貨計(jì)價(jià)方式的籌劃中，可以遵循以下原則：當(dāng)存貨價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)，可以選用后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法，使本期成本升高，期末存貨成本減少，減少本期利潤，進(jìn)而到達(dá)少交稅款的目的；反之，如果存貨的價(jià)格持續(xù)下降時(shí)，選用先進(jìn)先出發(fā)計(jì)價(jià)，同樣達(dá)到使本期領(lǐng)用存貨的成本升高，期末存貨成本降低，減少利潤，達(dá)到少交稅款的目的。如果存貨的價(jià)格存在震蕩、波動(dòng)的趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)可以選用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，使領(lǐng)用的材料成本處于一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，使應(yīng)納稅所得額相對(duì)穩(wěn)定，以便企業(yè)可以很好的利用資金。

3、費(fèi)用列支

利用成本費(fèi)用的列支進(jìn)行稅收籌劃的宗旨是在法律許可的范圍內(nèi)盡量多的列支費(fèi)用，進(jìn)而減少應(yīng)稅所得額和暫緩納稅時(shí)間。其原則有以下幾點(diǎn)：一是對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用要及時(shí)入賬；二是對(duì)那些還沒有發(fā)生的、但可以合理預(yù)計(jì)的損失、費(fèi)用，采取預(yù)提的方式入賬；三是在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，盡量縮短成本費(fèi)用的攤銷期限。

4、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

折舊費(fèi)用是對(duì)固定資產(chǎn)耗損價(jià)值的一種補(bǔ)償，折舊是可以在稅前扣除的，折舊費(fèi)用越多，應(yīng)稅所得額也就越少。固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和工作量法。不同的折舊計(jì)算方法下所計(jì)算出來的折舊額不同，各方法下折舊額在會(huì)計(jì)期間的分布也不相同。企業(yè)從獲得經(jīng)濟(jì)利益的角度考慮，應(yīng)視具體情況選擇適當(dāng)?shù)姆椒āＡ硗猓诙惙ㄒ?guī)定允許的范圍內(nèi)，盡可能的選擇較短的折舊年限或使用加速折舊的方法，前期多計(jì)提折舊，達(dá)到了延期繳納稅款的目標(biāo)。

5、長期股權(quán)投資核算方法

根據(jù)對(duì)被投資企業(yè)的投資比重和控制權(quán)，長期股權(quán)投資的核算方法分為成本法和權(quán)益法。當(dāng)持股的比例小于20%時(shí)或是大于50%時(shí)，或雖然不到50%但實(shí)際上有控制權(quán)的，采用成本法；當(dāng)持股比例大于等于20%而低于50%，或雖然低于20%但可以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響的，采用權(quán)益法。從這一規(guī)定可以看出，企業(yè)具有一定的選擇空間。

如果被投資的企業(yè)是盈利在前，則選擇成本法。在成本法下，長期股權(quán)投資以最初的投資成本計(jì)價(jià)，被投資盈利不會(huì)增加投資企業(yè)的利潤，投資收益雖已實(shí)現(xiàn)但是在分出之前，“投資收益”賬戶并不反映實(shí)際已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益，就不需要計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，也就達(dá)到了延遲納稅和降低稅負(fù)的目的；反之，如果被投資企業(yè)是虧損在前，則應(yīng)該選擇權(quán)益法。在權(quán)益法下，企業(yè)應(yīng)該按照持有的股份比例享有被投資公司的利潤或是按照比例承擔(dān)被投資比例的虧損。被投資企業(yè)產(chǎn)生的虧損先出現(xiàn)虧損，就可以用來抵減投資企業(yè)利潤，使納稅所得額減少。雖然籌劃方法并沒有減少所得稅稅額，但是可以獲得延緩納稅的稅收利益，等同于得到了一筆無息貸款。

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化進(jìn)程不斷加快，我國市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，稅收籌劃也將越來越受到企業(yè)的重視。企業(yè)要通過不斷地學(xué)習(xí)、掌握會(huì)計(jì)和稅法相關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身情形，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，從會(huì)計(jì)核算方面進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

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（責(zé)任編輯：李曉）