進一步規范銀行函證及回函工作的意義與作用

余瑞玉

進一步規范銀行函證及回函工作的意義與作用

余瑞玉

銀行函證是注冊會計師執行審計工作常用的一項審計程序，對于注冊會計師在審計工作中識別財務報表錯誤與舞弊行為至關重要。1999年1 月6日，財政部、人民銀行發布《關于做好企業的銀行存款借款及往來款項函證工作的通知》（財協字【1999】1號），明確了詢證函的格式、函證的辦理時間等要求，對規范銀行函證工作發揮了積極作用。但是，隨著金融業務的創新發展，財協字【1999】1號文規定的詢證函格式遠遠不能包含銀行目前業務類型，早已不能適應當前審計的需要。近年來，在審計實務中，注冊會計師在實施銀行函證程序過程中遇到很多障礙和困難，導致在很多情況下無法通過該程序獲取充分、適當的審計證據。存在的主要問題有：在客戶開戶行辦理銀行函證，獨立性易受影響，不能合理保證審計效果；銀行受理函證的要求各不相同，導致審計效率低下；銀行方面不提供客戶銀行賬戶的完整信息，影響函證效果；函證收費標準不一，導致函證成本較高；銀行方面使用不具有法律效力的印章，導致函證喪失證明力；部分銀行將詢證函寄回給被審計單位，影響了函證的效果和效率等等。

2013年11月，中國注冊會計師協會向有關部門發函，希望聯合發文，對銀行函證事宜進一步明確與規范。2014年3月，通過筆者在兩會期間提交了《關于解決注冊會計師審計中銀行函證所遇到問題的提案》，陳述了目前銀行函證工作中存在的問題，同時提出了完善銀行相關內部控制及制度規范、建立集中銀行函證中心、統一詢證函格式及規范函證收費標準等建議。該提案被批轉由銀監會辦理。在歷時兩年多的時間里，聯合發文由中國注冊會計師代擬，經過協會與有關部門的反復溝通協調和修改，并經過多輪專家論證，近日，《財政部、銀監會關于進一步規范銀行函證及回函工作的通知》（以下簡稱通知）終于得以印發。

從通知的內容來看，提案中提出的大部分建議都得到了采納，必將對保證審計工作質量，維護金融市場秩序起到積極作用。具體分析，有以下幾個方面。

一、有利于幫助注冊會計師實施有效函證，保證審計工作質量

首先，通知要求銀行等相關部門要高度重視銀行函證的回函工作，將銀行函證工作的重要性提到了“夯實市場主體會計信息質量、防范金融風險、維護金融秩序”的高度。

其次，針對原詢證函格式無法覆蓋新的業務類型的情況，通知對函證格式做了修改，審計業務銀行詢證函（通用格式）詢證的信息列示由原來的銀行存款、銀行借款、其他事項等三項拓展到了14項，增加了委托貸款、擔保（包括保函）、銀行承兌匯票、本公司向貴行已貼現而尚未到期的商業匯票、銀行托收的商業匯票、未履行完畢的不可撤銷信用證、未到期銀行理財產品等新內容；除通用格式外新增了備選格式，函證詢證內容由被詢證銀行填列。

另外，通知還要求“各銀行原則上應當在被審計單位簽署的銀行詢證函原件上確認、填寫相關信息并簽章；如不在詢證函原件上回復而采用銀行系統自動生成的相關報告并簽章作為回復的，應對詢證函列示的全部項目作出回應。”這就有效解決了“銀行方面不提供客戶銀行賬戶的完整信息，影響函證效果”的問題。

同時，針對“銀行對于受理函證的要求各不相同，例如，有些銀行需要被審計單位另行簽署一份授權書，有些銀行需要被審計單位在詢證函上加蓋騎縫章，有些銀行需要注冊會計師提供身份證明以及被審計單位的證明才能辦理函證業務，”等問題，通知也逐一作了解決，如詢證函同時是一份授權書，由公司授權銀行直接寄至會計師事務所，授權銀行支取函證費用。對保密業務及由被審計單位加蓋騎縫章，通知也作了統一要求。

二、有助于銀行加強內部控制，降低運營風險、法律風險和聲譽風險

通知要求銀行建立和完善銀行函證回函工作的內部控制，并確保其有效運行，具體的舉措有：明確回函的工作流程；規范詢證函回函用章的管理制度，明確回函用章；校驗詢證函印章與預留印鑒一致；加強回函的復核控制；建立完備的回函操作記錄等八大項。

上述內控舉措非常明確且具體，能幫助銀行建立健全內部控制，防范風險，推動社會信用體制的建設。

三、著力于創新，尋求解決問題的新方法

通知借鑒了國外解決銀行函證問題的方法，鼓勵各銀行建立銀行函證的集中處理機制，如全國性或區域性銀行函證處理中心，負責集中處理注冊會計師或其他第三方的銀行詢證函，以保障回函工作的質量和效率。

通知為會計師事務所提供了投訴的路徑：會計師事務所對被審計單位開戶行的回函真實性存有疑慮或開戶行未對全部函證事項及時回函的情況下，可向開戶行的上級行反映投訴，上級行應督促開戶行積極配合辦理，或由上級行直接辦理。

通知明確了要加強回函監管工作：金融監管部門將強化監管，對于銀行在辦理回函工作中出現的失信行為，依照相關法律法規予以處理，追究法律責任。

上述幾種方法是通知推出的新舉措，將為高質高效的銀行函證回函工作保駕護航。

作者單位：天衡會計師事務所