全面預算管理文獻綜述

羅 艷，佘志紅

（1、華中光電技術研究所國家光電實驗室，湖北 武漢 430074 2、湖北久之洋紅外系統股份有限公司，湖北 武漢 430223）

全面預算管理文獻綜述

羅 艷1，佘志紅2

（1、華中光電技術研究所國家光電實驗室，湖北 武漢 430074 2、湖北久之洋紅外系統股份有限公司，湖北 武漢 430223）

作為現代企業管理模式，全面預算管理被視為內部管理體系的重要組成部分，廣泛應用于各種企業。由于我國全面預算管理實行時間較短，缺乏實務處理經驗，使得企業對全面預算管理的認識和實踐操作中存在很多盲點。本文從全面預算管理的定義、內容、方式方法等方面系統梳理了國外全面預算管理的相關文獻，并從不同角度分析了國內全面預算管理的相關文獻，以期為我國各領域企業有效開展全面預算管理提供參考。

全面預算管理；文獻綜述

隨著社會的發展，市場經濟的不斷完善，預算管理在企業的生產經營管理中發揮著越來越重要的作用。預算的觀念最早產生于1215年英皇簽署的《大憲法》，由此可以看出關于預算這個概念已經有著悠久的歷史。

一、國外文獻研究

西方國家預算管理實施得比較早，對預算管理理論的研究成果相對來說較為成熟，在預算管理的定義、內容、方式方法上均有自己獨到的見解。

1、國外學者在研究中逐步明確了預算管理的定義

著名的管理學家美國的羅蘭（Floyd·H·Roland）將預算管理定義為“由目標的設定，事前激發管理者表達成預算的意愿，而與實際比較作為評價的方法”。著名預算管理專家威爾士（welsh）教授將“企業預算變成控制”稱為“預算管理”，并提出了“綜合的利益計劃及控制”（Comprehensive profit Planning and control）這一預算術語，并將其定義為“為實施經營計劃及經營控制技能的重要側面的組織上的正式方法”。查爾斯·霍恩格里（Charles· T·Horngren）將預算定義為行動計劃的數量表達。非常簡潔、非常概括地說出了預算實際上體現的是數字背后的故事——行動計劃。格倫·韋爾（EGlen·Weyl）給預算的定義是，預算是一種涵蓋未來一定期間內所有營運活動的計劃，它是企業最高管理者為整個企業及其各部門所預先設定的目標、戰略及方案的正式表達。

2、國外學者和企業在理論與應用中豐富了全面預算管理的內容

1925年德國的李漢恩在其所著的《工業成本計算》中論述了企業經營計劃的內容，1930年又出版《企業經濟計劃——商業預算》一書，進一步豐富了成本預算管理的內容，這兩部著作對德國企業預算管理的運用和發展產生了一定的影響。從1930年開始，預算管理很快成了各大生產企業的標準管理程序，而這些正是在美國的通用電氣公司以及杜邦公司等大公司成功嘗試之后逐漸形成的。著名管理學教授戴維·奧利認為，全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一，它通過業務、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權授權，戰略驅動的業績評價等，來實現企業的資源合理配置并真實的反映出企業的實際需要，進而對作業協同、戰略貫徹、經營現狀與價值增長等方面的最終決策提供支持。在20世紀80年代，西方國家的企業中又出現了企業資源計劃系統（ERP），把企業內部劃分成幾個相互協作、相互支持的子系統，使企業將生產制造、質量控制、售后服務等環節全部納入資源預算系統進行管理，形成了一種面向企業供應鏈的預算管理。80年代后，隨著西方國家經濟全球化的加深和科技水平的日益提高，通信的發達和計算機技術、網絡信息的發展，使人們對信息的獲取、分析處理更加準確可靠，從而為預算管理的實施者提供了速度更快、質量更高的預測和決策信息資料，增強了企業管理者在市場競爭中的預見和應變能力，降低了風險。

3、國外學者提煉了多種全面預算管理的方式方法

1922年，美國著名學者麥金西的著作——《預算控制》（Budgetary Control）出版，將預算管理理論及方法從控制的角度進行了詳細介紹。20世紀30年代，彈性預算法、盈虧平衡點分析法等新理論和新方法出現，使預算管理得到很大發展，這是預算管理受到會計理論及其他理論思想影響的結果。參與性預算編制方法形成于20世紀

40 年代，它使預算編制更加接近現實。20世紀70年代，零基預算編制法在西方國家興起，于1971年成功應用于美國的德克薩斯儀器公司，自此，零基預算被西方企業界公認為有效管理間接費用的新方法。20世紀80年代，美國著名的管理會計學家，哈佛大學教授羅伯特·卡普蘭（Kaplan）與Norton創造了平衡計分卡，并且把平衡計分卡應用于預算管理中，為預算管理模式譜寫了新的篇章，為預算發揮管理整合作用提供了新的思路。2000年，美國哈佛大學教授Kaplan和Cooper提出作業成本制度與作業預算作業成本（ABC），作業預算與傳統預算不同，作業預算在戰略與預算之間增加了作業和流程分析及可能的改進措施，并在改進的基礎之上預測作業的工作量以及相應的資源需求，通過預算來滿足。

二、國內文獻研究

預算管理在我國起步較晚，在計劃經濟時期，企業的生產、銷售全部納入國家的計劃和財政預算，沒有形成獨立的屬于自己的企業預算。20世紀80年代，隨著西方管理會計理論的引入，我國開始了對全面預算管理的研究。通過對西方國家全面預算管理理論的吸收和借鑒，我國全面預算管理也很快發展起來。國內預算管理研究延續了國外學者對預算管理定義、內容和方法的論述，本文主要闡述不同領域全面預算管理研究情況。

1、高校預算管理研究

徐琨（2009年）分析新形勢下□校發展的內外部需要，提出建立健全各項財務監督和審計工作制度是高校的一項非常重要的工作。財務評價系統主要反映高校財務綜合實力、財務運行績效、財務發展潛力三個方面的財務狀況。陳章興（2011）總結了高校縱向科研經費管理存在的預算編制與執行、成本核算、監督、決算與評價、結余經費和資產管理等問題，提出了建立健全科研項目經費管理制度，建立健全縱向經費績效評價體系，加強新形勢下縱向科研經費管理。康啟鵬（2013）結合民辦高校辦學特征，針對當前我國高校預算管理理論研究的局限性，提出了可以從組織體系和運行體系兩方面構建了適合民辦高校的全面預算管理體系。孫倩（2014）以CN大學為例，提出適時分步引入績效預算管理模式，并根據實際情況和需要調整績效評價指標、完善獎懲制度等，將績效預算真正融入財務管理工作中，提高該校的預算管理水平和辦學效益。

2、企業集團預算管理研究

劉志嘉（2001）認為全面戰略管理是大型國有企業集團發展的必然選擇，集團企業只有通過全面預算管理才能有效的對企業的資源進行配置和優化，可以有效地促進企業戰略目標的實現。趙華宇（2012）結合H集團的實際情況，對其全面預算的背景和環境進行分析，將戰略目標充分分解落實到全面預算管理指標中，并充分貫徹平衡積分卡實質，將財物指標與非財務指標進行了有效結合，建立一套符合企業現行狀況的全面預算管理體系，解決了預算體系設置無法兼顧戰略性及全面性的問題。蔡俊英（2014）從集團公司的層面出發，結合委托代理理論、戰略管理理論、控制與激勵理論等相關理論，參考全面預算管理理論體系，探討、分析安徽省H集團全面預算管理的實施背景、體系、流程、成效及不足之處，提出了一些針對性的建議和優化措施，拓展、完善目前理論界關于大型企業集團全面預算管理應用實踐的研究成果。

3、軍工科研院所預算管理研究

我國絕大多數軍工企業實施全面預算管理的時間比較晚，實踐經驗還比較欠缺。關于軍工科研單位預算管理方法的研究，僅在幾篇碩士論文和期刊中有所涉及。

李王健（2010）針對目前的軍工科研院所的特點，結合實例提出了包含全面預算、資金預算、專項預算三部分有機結合的預算管理體系。程宏遠（2011）在《科學事業單位應用全面預算管理的思考》一文中從理論和應用兩個方面討論了在科學事業單位實施全面預算管理的可行性，并且規劃了全面預算管理信息系統的流程和功能。向云倫（2011）著重分析了軍工科研單位全面預算管理實施的歷史背景、現實意義以及行業特殊性，針對CET軍工科研單位現行的全面預算管理做法，提出了一些建設性的對策和預算管理方法。鐘宇（2013）分析了中央企業特別是中國航天科技集團公司全面預算管理的現狀，并以四川航天技術研究院全面預算管理的發展歷程為樣本，總結在實施過程中取得的經驗以及存在的不足，提出航天企業全面預算管理存在的難點以及主要問題。岳晨（2014）以LF研究院“全面預算戰略”為目標，結合LF研究院單位管理的內外部環境、控制現狀及未來管理需求的實際情況，對比分析LF研究院全面預算體系建設的特點、難點、突破和不足，提出完善適合科研院所全面預算管理體系的對策和實施建議。郭海陽（2015）針對科研院所預算管理思想上缺乏重視，項目經費設計不科學，預算與支出不匹配等問題提出完善預算管理的對策。

三、結束語

國外研究預算管理方面的文獻比較多，研究內容也比較廣，且國外預算的研究均建立在預算管理相對成熟、管理實踐經驗豐富的前提條件下。我國預算管理引入時間較晚，在對西方先進預算理念借鑒下，我國全面預算管理經過多年的理論研究形成了一套日趨完善的全面預算管理體系，在企業管理中屢見不鮮。但是，我國實務界對預算管理的認識并不夠深入，全面預算管理實務需要對新型預算管理方法進行探索性研究；對諸如戰略預算、作業基礎預算、滾動預算和網絡預算的關注也不夠，需要加強對這些方面的研究，在外環境的影響下，全面預算的實施還有待提高。

[1] David A.J.Axson."Best Practises in Planning and Management Reporting from Date to Decisions"[M].機械工業出版社，2003.

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[3] 馮爽：全面預算管理模式研究——以中國天驕航天工業集團公司為例[D].首都經濟貿易大學，2010.

[4] 郭海陽：科研院所財務預算管理和控制的探討[J].中國市場，2015（19）.

[5] 郭向遠：我國科研院所改革的實踐與思考[J].行政改革管理，2012（4）.

[6] 王偉超：將集團企業戰略目標進行“到底”——集團企業全面預算信息化建設應用中國[J].總會計師，2011（5）.

[7] 薛緋：戰略預算編制改進研究：起點、原則與方法[J].經濟研究，2013（5）.

[8] 徐霞：企業全面預算管理的功能及其編制程序[J].經管空間，2011（8）.

[9] 向云倫：CET軍工科研單位全面預算管理研究[D].重慶大學，2011.

（責任編輯：范曦卓）