醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本核算的探討與實(shí)踐
——基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下

丁 芳

（江蘇省鹽城市第四人民醫(yī)院，江蘇 鹽城 224000）

醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本核算的探討與實(shí)踐
——基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下

丁 芳

（江蘇省鹽城市第四人民醫(yī)院，江蘇 鹽城 224000）

在原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度條件下，醫(yī)院對(duì)于成本的核算存在諸多問題，其不僅不利于成本核算工作質(zhì)量的提高，同時(shí)也影響到整個(gè)醫(yī)院工作的順利開展。而隨著新會(huì)計(jì)制度的制定與實(shí)施，醫(yī)院成本核算工作不僅得到了有效的保障，同時(shí)核算效率也得到了大幅程度上的提升。下面本文就圍繞新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的相關(guān)工作及內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的分析與探討。

新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院成本核算；探討；實(shí)踐

一、原財(cái)務(wù)制度下醫(yī)院成本核算存在的問題

1、 費(fèi)用類賬戶分?jǐn)偛幻鞔_

在原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院核算工作對(duì)于費(fèi)用的分?jǐn)傊饕譃橹苯雍烷g接兩種，然而在實(shí)際的操作過程中，一些醫(yī)院在處理費(fèi)用分?jǐn)倖栴}時(shí)總是出現(xiàn)核算混亂的現(xiàn)象。例如，一些醫(yī)院對(duì)于費(fèi)用的管理全部采用間接方式，同時(shí)對(duì)費(fèi)用未進(jìn)行相應(yīng)的分?jǐn)偤怂愎ぷ鳎@也就難免會(huì)在很大程度上降低醫(yī)院對(duì)于費(fèi)用管理和控制的有效性；另外一些醫(yī)院的核算工作還存在記錄不實(shí)或不準(zhǔn)確的情況。

2、 缺乏相應(yīng)的成本核算控制體系

就目前來看，許多醫(yī)院的成本核算工作僅僅是為了核算而進(jìn)行的，換言之，醫(yī)院在進(jìn)行相關(guān)的成本核算工作過程中并沒有注意對(duì)相關(guān)成本的控制問題。同時(shí)也由于醫(yī)院成本核算的不完善與不合理，使得醫(yī)院成本核算工作的有效性大大降低，進(jìn)而阻礙了成本控制的有效實(shí)施與推行。

3、 成本控制意識(shí)薄弱

就醫(yī)院的人員結(jié)構(gòu)來看，多數(shù)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)人員均為醫(yī)學(xué)人士，換言之，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)人員可能對(duì)疾病治療有很強(qiáng)的專業(yè)性，但他們?cè)卺t(yī)院成本核算與控制方面則缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和了解。為此，醫(yī)院對(duì)成本核算及控制工作的關(guān)注度則顯得十分不足，可以說，這不僅不利于醫(yī)院成本核算工作的有效進(jìn)行，同時(shí)也不利于醫(yī)院整體的發(fā)展和進(jìn)步。

二、新財(cái)務(wù)制度下醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的成本核算

1、 成本核算的框架

在新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下，科室的成本核算將醫(yī)院科室具體劃分為四個(gè)，將之前未進(jìn)行單獨(dú)列示的醫(yī)療輔助類科室單獨(dú)列示出來。此外，成本核算工作將科室成本分?jǐn)倿槿?jí)分?jǐn)偅鶕?jù)每個(gè)醫(yī)院自身的實(shí)際情況，醫(yī)院在成本核算工作中可以適當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和安排。

2、 收入類別科目的核算

就藥品收入而言，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，原有的“醫(yī)療收入”與‘藥品收入’兩個(gè)會(huì)計(jì)科目合并為一個(gè)會(huì)計(jì)科目，并將統(tǒng)稱為“醫(yī)療收入”，而為了進(jìn)一步醫(yī)療收入與材料收入的差別，新會(huì)計(jì)制度在醫(yī)療收入科目下又增設(shè)了“材料收入”的二級(jí)科目。根據(jù)醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)的具體情況，我們不難發(fā)現(xiàn)各醫(yī)院中材料收入在整個(gè)醫(yī)療收入中的占比越來越大，為此，在醫(yī)院核算工作中將材料收入單獨(dú)列示，不僅有利于醫(yī)院對(duì)材料收入進(jìn)行相應(yīng)的管理工作，同時(shí)也有助于醫(yī)院績(jī)效考核工作的有效順利開展。此外，在新的會(huì)計(jì)制度條件下，“藥事服務(wù)費(fèi)收入”作為新科目也被歸納到收入類別之中。盡管這一科目所歸集的相關(guān)收入與藥品收入存在較高的相似度與相關(guān)程度，但在具體核算工作中，應(yīng)將此類類別收入單獨(dú)列示出來，換言之，“藥事服務(wù)費(fèi)收入”并不是“藥品收入”科目的二級(jí)科目，它作為一個(gè)單獨(dú)的收入類科目被列示。

3、 成本類別科目的核算

現(xiàn)有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中將醫(yī)院支出具體劃分為四種，這其中包括醫(yī)療支出和藥品支出。醫(yī)療支出和藥品支出的區(qū)別對(duì)待及劃分其初衷主要是為了體現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)收入對(duì)醫(yī)療支出的彌補(bǔ)作用及程度。然而在醫(yī)院核算的具體實(shí)施與操作過程中，要切實(shí)實(shí)現(xiàn)醫(yī)療支出與藥品支出的準(zhǔn)確劃分則顯得十分不現(xiàn)實(shí)。換言之，除出售相應(yīng)藥品的成本可以直接計(jì)入到藥品支出外，其余情況下，醫(yī)療支出與藥品支出的核算對(duì)象基本沒有差別，具體而言，在很難對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分是醫(yī)療支出還是藥品支出時(shí)，醫(yī)院相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員就只能夠運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)和主觀判斷能力對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理和記錄。此外，在分設(shè)醫(yī)療支出和藥品支出的情況下，藥品成本的單獨(dú)核算也在一定程度上滋生了高藥價(jià)現(xiàn)象的產(chǎn)生。為此，新會(huì)計(jì)制度將藥品支出和醫(yī)療支出兩個(gè)會(huì)計(jì)科目合并為一個(gè)會(huì)計(jì)科目，并將其統(tǒng)稱為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”。同時(shí)針對(duì)高藥價(jià)現(xiàn)象的出現(xiàn)，新會(huì)計(jì)制度核算中取消了“藥品進(jìn)銷差價(jià)”這一會(huì)計(jì)科目，從而使醫(yī)院成本核算工作更能體現(xiàn)出醫(yī)院的服務(wù)性質(zhì)。

4、對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算

原有的會(huì)計(jì)制度條件下，公立醫(yī)院對(duì)于固定資產(chǎn)的核算過程中并沒有計(jì)提相應(yīng)的折舊，盡管針對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢需要計(jì)提了相應(yīng)的修購(gòu)基金，但這無疑在一定程度上進(jìn)一步造成了醫(yī)院資產(chǎn)的虛增。新會(huì)計(jì)制度條件下，醫(yī)院需要根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)對(duì)資產(chǎn)使用年限進(jìn)行相應(yīng)的估計(jì)，之后在預(yù)計(jì)使用年限之內(nèi)，運(yùn)用平均年限法或者是工作量法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的折舊。此外，新會(huì)計(jì)制度條件下，醫(yī)院財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出及科教項(xiàng)目支出項(xiàng)目下所形成的固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷也應(yīng)納入到整個(gè)醫(yī)療成本的核算體系之內(nèi)。可以說，新會(huì)計(jì)制度不僅進(jìn)一步明確了醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)要求，同時(shí)也進(jìn)一步規(guī)范了成本核算的相應(yīng)范圍，從而使醫(yī)院成本核算的準(zhǔn)確性有了極大提高。

5、無形資產(chǎn)的核算

與原有的會(huì)計(jì)制度相對(duì)比，新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院無形資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，規(guī)定醫(yī)院購(gòu)入的應(yīng)用軟件也屬于醫(yī)院的無形資產(chǎn)，同時(shí)針對(duì)無形資產(chǎn)增設(shè)了“累計(jì)攤銷”的科目，進(jìn)而使無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理更為接近實(shí)際，突出了無形資產(chǎn)的實(shí)際存在價(jià)值。

三、新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本核算工作的完善策略

1、 進(jìn)一步完善成本責(zé)任制度

新的會(huì)計(jì)制度條件下，醫(yī)院可以依據(jù)自身的成本核算情況制定相應(yīng)的成本責(zé)任制度，同時(shí)使成本責(zé)任制度中的相關(guān)內(nèi)容盡可能落實(shí)到每一個(gè)部門或者是每一個(gè)成員身上。為此，醫(yī)院每一位工作人員都應(yīng)提高其對(duì)于成本管理的重視度，盡可能減少自己在日常工作中的不必要開支，同時(shí)也應(yīng)積極履行相應(yīng)的監(jiān)督職責(zé)，避免醫(yī)院成本核算中出現(xiàn)虛假錯(cuò)報(bào)的現(xiàn)象。可以說，成本責(zé)任制度不僅在很大程度上增強(qiáng)醫(yī)務(wù)人員的責(zé)任意識(shí)，同時(shí)也有助于提高成本管理和控制工作的有效性。此外，具體到醫(yī)院財(cái)務(wù)部門職責(zé)劃分的問題，首先醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)自己的工作職責(zé)有一個(gè)清楚明確的認(rèn)識(shí)，同時(shí)要不斷提升自己的專業(yè)能力，只有這樣，才能從根源上提高醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性。而在醫(yī)院成本核算的實(shí)際處理和操作過程中，相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)成本處理過程中存在的相關(guān)問題進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而通過財(cái)務(wù)處理的一些方式對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行解決和改善。最后，醫(yī)院成本核算實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)相關(guān)的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)合理的歸集和整理，進(jìn)而使其能夠有助于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的分析和決策。

2、 逐步加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的信息化建設(shè)

醫(yī)院成本核算本身所涉及的內(nèi)容之廣使得醫(yī)院信息化建設(shè)顯得十分必要。換言之，醫(yī)療服務(wù)作為一個(gè)數(shù)據(jù)量較大的項(xiàng)目，其核算不僅需要具備相應(yīng)的專業(yè)性知識(shí)和技術(shù)，同時(shí)也需要涉及較多的層次及分工，為此，合理引入信息技術(shù)不僅有利于將成本管理包含的諸多內(nèi)容集中統(tǒng)一進(jìn)行管理，同時(shí)也有助于提高成本核算及管理的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。此外，逐步加強(qiáng)成本核算的信息化建設(shè)也有利于促進(jìn)醫(yī)院成本核算效率的提升。最后，在醫(yī)院成本核算信息化建設(shè)過程中，有關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)熟悉和學(xué)習(xí)相應(yīng)的信息技術(shù)，以保證其在進(jìn)行有關(guān)成本核算工作中能夠熟練操作相應(yīng)的系統(tǒng)，進(jìn)而為醫(yī)院順利開展和完成成本核算工作提供相應(yīng)的條件和保障。

3、 充分發(fā)揮醫(yī)院財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)的職能

可以說，醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析關(guān)系著醫(yī)院每一位工作人員的切身利益，為此，醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作技能和職業(yè)道德的培訓(xùn)，以保證醫(yī)院財(cái)務(wù)人員能夠依據(jù)相應(yīng)的準(zhǔn)則和規(guī)定對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行恰當(dāng)科學(xué)的分析。此外，在財(cái)務(wù)處理方面應(yīng)引入預(yù)算機(jī)制，盡可能提高財(cái)務(wù)預(yù)算編制的科學(xué)性，同時(shí)進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)預(yù)算的諸多內(nèi)容和細(xì)節(jié)，只有這樣，才能進(jìn)一步提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的時(shí)效性。新的會(huì)計(jì)制度條件下，績(jī)效考核對(duì)于醫(yī)院職工工作積極性的影響更為明顯。為此，要切實(shí)提高醫(yī)務(wù)人員的工作效率，在確定績(jī)效評(píng)價(jià)考核指標(biāo)時(shí)，有關(guān)部門及人員應(yīng)充分考慮到醫(yī)院每一部門及科室的具體情況，進(jìn)而依據(jù)相應(yīng)的情況制定不同的努力方向和目標(biāo)。換言之，只有充分考慮到每一部門和科室的差異性，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建才能更為科學(xué)完善。

4、 對(duì)醫(yī)院成本核算工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃

成本核算工作不僅僅是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中的一個(gè)重要組成部分，同時(shí)其對(duì)于整個(gè)醫(yī)院的正常運(yùn)行也有著十分重要的作用和影響。為此，在成本核算具體操作和實(shí)施過程中，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門及相關(guān)人員一定要與其他管理部門進(jìn)行通力合作，只有這樣，才能進(jìn)一步確保醫(yī)院成本核算工作的有效性，同時(shí)保證醫(yī)院其他各部門的正常運(yùn)行和工作。此外，在醫(yī)院成本核算過程中，有關(guān)人員應(yīng)對(duì)其核算數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)合理的總結(jié)，例如，在對(duì)醫(yī)院所擁有的醫(yī)療器械和藥材進(jìn)行記錄時(shí)，其內(nèi)容不僅要包括價(jià)格、來源等相關(guān)要素，同時(shí)也應(yīng)對(duì)醫(yī)療器械和藥材的具體使用情況進(jìn)行跟蹤和記錄。最后，在將財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)及有關(guān)分析呈給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，一定要確保其成本數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性，同時(shí)也要注重成本數(shù)據(jù)分析的實(shí)用性及科學(xué)性。

［1］韋健，王曉飛，蔡曉鋒.新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的探討與實(shí)踐.《中國(guó)醫(yī)院管理》，2012年4期.

［2］章文芳，杜曉玲，張秀娟.基于資源消耗會(huì)計(jì)的醫(yī)院成本核算研究.《中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)》，2011年8期 .

［3］湯建鳳，王燕，周新燕.醫(yī)院成本核算中員工角色管理與人力資源成本分?jǐn)偰Ｊ教接?《中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)》，2011 年9期.

［4］周瑞，金昌曉，于燕.關(guān)于醫(yī)院成本核算幾種不同理念的思考. 《中國(guó)醫(yī)院管理》，2010年3期.

［5］來有文，孟慶躍.班巴西藏山南地區(qū)人民醫(yī)院成本核算和控制實(shí)踐.《中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)》.2012年1期.

［6］薛林南，線春艷，陳穎.醫(yī)院成本核算中設(shè)置"其他科室"的設(shè)想 .《衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究》 ，2016年2期.

（責(zé)任編輯：劉 康）