營改增中稅負上升企業(yè)納稅籌劃探析

朱　麗，黃進龍

（江西旅游商貿(mào)職業(yè)學(xué)院，南昌 330100）

營改增中稅負上升企業(yè)納稅籌劃探析

朱麗，黃進龍

（江西旅游商貿(mào)職業(yè)學(xué)院，南昌 330100）

營業(yè)稅改增值稅是我國稅制改革的一項重大舉措，營改增總的來說是結(jié)構(gòu)性減稅，有利于企業(yè)消除重復(fù)征稅，降低稅負。但在實施過程中，由于多種因素，出現(xiàn)了部分企業(yè)稅負不減反升的現(xiàn)象，這就給企業(yè)提供了納稅籌劃的空間。文章先分析了營改增稅制改革對部分企業(yè)稅負的影響及原因，然后從四個方面對企業(yè)增值稅納稅籌劃進行探討與分析，目的是切實減輕相關(guān)企業(yè)的稅收負擔(dān)，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

營改增；稅負上升；納稅籌劃

從2012年1月1日起，在上海就交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行營改增試點。當前，營改增將在全國全面實行。營改增從總體上減輕了納稅人的稅負，消除重復(fù)征稅，有利于完善稅制，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，優(yōu)化投資，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

1　存在稅負上升的企業(yè)范圍

在營改增試點過程中，大部分企業(yè)都達到稅負下降的結(jié)果，可是部分企業(yè)卻出現(xiàn)了稅負上升現(xiàn)象，主要集中在以物流行業(yè)為代表的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

2　稅負上升的原因分析

此次營改增試點過程中，部分企業(yè)出現(xiàn)稅負上升的原因主要有兩個方面。

2.1增值稅稅率過高

交通運輸業(yè)原來營業(yè)稅的稅率為3%，營改增后按增值額的11%計算增值稅；服務(wù)業(yè)原來營業(yè)稅的稅率為5%，營改增后按增值額的6%征收增值稅，值得注意的是服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃由原來5%的營業(yè)稅率改為17%的增值稅稅率。雖然說營業(yè)稅和增值稅兩種流轉(zhuǎn)稅計稅依據(jù)不同，營業(yè)稅是以營業(yè)額為計稅依據(jù)，增值稅是以增值額為計稅依據(jù)，但稅率提高地過快，交通運輸業(yè)稅率增幅了8%，有形動產(chǎn)的租賃增幅則達到了12%，稅率提高幅度較大，是部分企業(yè)營改增稅負不減反增現(xiàn)象的主要原因。

2.2進項稅額難以抵扣

2.2.1增值稅專用發(fā)票難以獲得

為了嚴格增值稅的征收管理，按照生產(chǎn)規(guī)模的大小和會計核算是否健全，將增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。我國對小規(guī)模納稅人實行簡易計稅的辦法，對于一般納稅人采用稅款抵扣制度。納稅人取得增值稅專用發(fā)票或從海關(guān)取得完稅憑證，才能按“票”上注明的增值稅稅額進行進行抵扣，沒有上述法定的票證，又不具備計算抵稅情況的，不得抵扣增值稅進項稅額。由于各種原因，許多企業(yè)在實際操作中經(jīng)常遇到難以獲得增值稅專用發(fā)票的情況，這種問題在交通運輸業(yè)企業(yè)表現(xiàn)特別明顯。就修理費來說，如果為交通運輸業(yè)企業(yè)提供服務(wù)的是小規(guī)模納稅人，那么就無法直接開具增值稅專用發(fā)票。這樣就會產(chǎn)生企業(yè)只有銷項稅額沒有進項稅額，或者是外購服務(wù)的進項稅額不夠充分，從而導(dǎo)致增值稅稅額提高。

2.2.2可抵扣項目少

對于一般納稅人，當月增值稅應(yīng)納稅額高低的關(guān)鍵因素之一是進項稅額的項目及其金額的大小。但在交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，其企業(yè)成本構(gòu)成中，內(nèi)部人工費用所占比重相對較高，外購產(chǎn)品與服務(wù)所占比重較低，所以進項稅額抵扣項目少金額小。如物流企業(yè)可抵扣項目的主要是購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅，而對于物流企業(yè)來說交通工具使用年限長的特點決定短期內(nèi)不會更新，因此可抵扣項目很少。

2.2.3固定資產(chǎn)更新周期較長

對于一般的企業(yè)來說，固定資產(chǎn)的更新周期往往較長。雖然我國已經(jīng)實行了消費型增值稅，但對于企業(yè)來說鑒于使用功能和成本的因素，不會頻繁地對固定資產(chǎn)進行更新。那么，在短期內(nèi)如果沒有大規(guī)模購置固定資產(chǎn)的需求，也就意味著沒有大額的進項稅額可以用于抵扣，這也是使企業(yè)的稅負有所增加的一個原因。

3　合理進行納稅籌劃

營改增在實際執(zhí)行過程中，由于各種因素，出現(xiàn)部分企業(yè)稅負上長升的現(xiàn)象，稅負的高低直接影響了企業(yè)的效益，合理進行納稅籌劃，減輕企業(yè)負擔(dān)，這對于增強企業(yè)競爭力，進一步推動營改增都具有積極的意義。

3.1合理進行增值稅納稅人身份的選擇

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者進行增值稅額的計算方法不同，對于納稅籌劃的影響也不盡相同。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的3%征收率，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。以交通運輸業(yè)為例，營業(yè)稅率為3%，計稅依據(jù)是營業(yè)額，實行營改增后，因為其計稅依據(jù)改為銷售額，稅負有所下降；再如現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外），原營業(yè)稅率為5%，營改增后稅負大大降低。因此，針對小規(guī)模納稅人，無論是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，還是交通運輸業(yè)稅負水平均有所下降。

一般納稅人稅負與企業(yè)適用稅率及當期可抵扣成本因素密切相關(guān)。針對交通運輸業(yè)的一般納稅人，當期可抵扣成本占當期營業(yè)收入的比重大于69.7%時，營改增使企業(yè)稅負下降，反之則上升；針對從事提供有形地產(chǎn)租賃的一般納稅人，當期可抵扣成本占當期營業(yè)收入的比重大于11.7%時，營改增使企業(yè)稅負下降，反之上升；針對從事試點其他服務(wù)業(yè)的一般納稅人，當期可抵扣成本占當期營業(yè)收入的比重大于65.6%時，營改增使企業(yè)稅負下降，反之上升。

因此，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況來決定選擇納稅人的身份。如果企業(yè)規(guī)模較小，就可以考慮選擇小規(guī)模納稅人或個體經(jīng)營的形式，按照征收率3%繳納增值稅，從而使企業(yè)稅負降低。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇，也需要滿足稅法規(guī)定的要求，按相應(yīng)的標準執(zhí)行。

3.2靈活選擇供應(yīng)商和業(yè)務(wù)形式

對于企業(yè)而言，一般納稅人在選擇供應(yīng)商時會盡可能地選擇一般納稅人身份的供應(yīng)商，因為其能夠提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)稅款抵扣制度。而如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，對方也可以到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。其次，實行營改增之后，進項稅額抵扣范圍稍有增大，從成本擴大到費用，并全國實行消費型增值稅。這樣，企業(yè)就可以通過合理的納稅籌劃來降低稅負。如物流企業(yè)可以通過服務(wù)外包或分包的形式，實現(xiàn)合理降低稅負，獲得更多的進項稅額，從而解決抵扣稅款的問題。

對于政府而言，應(yīng)該加大試點的范圍，推動試點的進程。營改增范圍局限在部分地區(qū)和行業(yè)，就會影響增值稅抵扣鏈條的完整性，可能造成增值稅專用發(fā)票無法取得，造成企業(yè)因進項稅額抵扣不充分，從而稅負上升。為此，財稅等相關(guān)部門要在充分論證和調(diào)研的基礎(chǔ)上，不失時機地將改革范圍逐步擴大到條件比較充分的其他地區(qū)和行業(yè)，最終實現(xiàn)全國范圍的全行業(yè)覆蓋。

3.3適時利用稅收優(yōu)惠政策

為了有效減少營改增的改革阻力，推進營改增稅制在全國的推廣，我國做出試點過渡時期的特殊優(yōu)惠政策規(guī)定。營改增后，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策繼續(xù)予以免征；對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策。如果試點企業(yè)按規(guī)定營改增增加了稅負，將由財政部門予以定期補償。企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)財務(wù)人員需要仔細研讀政策，及時提出申請，充分利用稅收優(yōu)惠政策，做好財務(wù)管理和業(yè)務(wù)的統(tǒng)籌安排，降低稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.4分別核算兼營不同稅率業(yè)務(wù)

稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當分別核算不同稅率的各個業(yè)務(wù)，如果未分別核算的，從高適用稅率。如某物流企業(yè)為一般納稅人，其業(yè)務(wù)范圍有運輸、貨運代理、倉儲等。在計算應(yīng)納稅額時，需要分別核算。運輸業(yè)務(wù)按11%的稅率、貨運代理按6%的稅率、倉儲服務(wù)也按6%的稅率計算銷項稅額。如果沒有分開核算，則一率按11%進行計算應(yīng)納稅額。因此，在企業(yè)實際核算過程中，應(yīng)嚴格按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)置賬簿，避免從高征稅。

4　結(jié)語

營改增是我國稅收制度的一次重大改革，對于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展都有著重要的意義。對于在實施過程中，出現(xiàn)的稅負上升的現(xiàn)象，要從源頭進行研究分析，理性地看待。在企業(yè)經(jīng)營中合理地進行納稅籌劃，以便最大限度地降低企業(yè)的稅負，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)自身的效益，增強競爭力。

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.11.028

F275

A

1673-0194（2016）11-0051-02

2016-03-21

朱麗（1976-），女，浙江建德人，碩士，江西旅游商貿(mào)職業(yè)學(xué)院副教授，主要研究方向：ERP信息管理、稅法等。