企業如何從審計角度做好工程項目管理

文/熊　澄

企業如何從審計角度做好工程項目管理

文/熊澄

改革開放進程的不斷深入推動著我國基礎建設行業的高速發展，2015年建筑業GDP占比國民經濟的6.86％，高達180757億元（來源：國家統計局）。隨著我國一帶一路、高鐵八縱八橫、城市軌道交通等諸多十三五的核心規劃，未來整個建設行業規模和資金將進一步擴大。工程建設一直是腐敗的重災區，建設資金管理不規范將會帶來惡劣的經濟案件，近年來“工程上馬，干部落馬”的情況屢見不鮮。審計在保證工程質量、控制進度、降低成本方面有著重要的意義。在建設項目不同的階段跟蹤審計，突出事前審計，注重過程控制，有助于管控資金，節約投資，進而實現整個建設項目的經濟、社會及環境效益，因此，本文將從工程建設的最重要的設計、招投標、施工、結算、決算幾個階段展開跟蹤審計的分析論述。

工程審計；全過程控制；項目決策；跟蹤審計

工程建設周期持續時間較長，從其建設程序來看，工程建設周期包括了初期的決策立項、可行性研究、設計階段、招投標階段、施工階段、竣工階段到最后的投入運營階段。一直以來工程建設的各個階段之間的造價控制都是分割在不同的部門執行，部門之間缺乏聯系，也沒有一個造價控制的責任主體。而工程造價具有動態性、層次性，因此在分割狀態下的造價控制往往最后導致失敗。因此針對工程項目的全過程展開跟蹤審計，對提升建設項目的資金透明度，管控資金，節約投資有著重要的意義。

一、工程設計階段的跟蹤審計

盡管設計階段的成本占整個建設成本的比例較低，但項目的初步設計階段影響建設項目投資可以達到75％-95％［1］。因投資決策和設計階段可謂是造價控制的關鍵階段。而另一方面設計專業性強，審計人員也無法深入到細節之處審計，那么在設計階段，審計人員需要從以下幾個階段來把握：

一是優選項目設計方案，由多個部門會審審計方案，通過方案比選，設定好若干個評價指標，明確評分標準，得到最優方案。

二是推動限額設計，分解上一階段的設計審計投資額，按照分解額度來實現設計階段的限額控制，實現對工程概算和預算指標的控制。

三是投資估算審計，主要審計內容包括投資估算相關資料、數據、指標等依據、分項劃分是否清晰、內容與規定、規劃要求是否一致。

四是設計概算審計，內容包括投資控制額審計、概算編制依據的合法性審查、概算編制依據的時效性審查、編制依據的適用范圍審查、工程量的準確性審查等。

五是施工圖預算的審計，內容包括計價依據的合規性、取費標準及套用單價的正確性、概算偏差審計、價值與功能審計等。

二、招投標階段審計

招投標過程中，審計部門主要針對開標評標進行全過程的監督。審計部門在招投標審計過程應注意審核五關， 即：招標文件審核關，招標代理公司選擇關、評委抽取關、投標材料、投標單位資質審核關、中標環節的公示關、嚴禁暗箱操作，有效防范投標串標。審計人員一定要熟悉國家、所在行業關于招投標管理的規定，嚴格按照規定進行審計、取證。

主要審計內容一是審計建設項目是否具備招投標條件，招標機構的組建是否合法、部門審批、設計標準是否合規等。

二是招標方式是否符合規定，是否違規進行邀請招標、招標過程是否透明、公正。

三是招標文件是否詳細完整。其中的報價要求、評標方法、約定條款內容是否具有傾向性條款，責任約定是否明晰。

四是審計招標過程是否存在抬高造價、向施工單位泄露標底、串通圍標等行為。

三、施工階段審計

（一）內部控制審計

理順施工工作流程，確定審計關鍵如簽證、變更、方案技術措施審批，材料采購等。通過內部審計初步評價內部控制制度的健全性、合理性、有效性。

（二）施工現場審計

審計人員需要深入到施工現場，參與建設項目會議，了解工程實際有關文件和結算資料，尤其是工程變更和簽證資料，及時反映審計中的問題。

（三）工程進度款審計

審計工程項目的每期“工程價款結算賬單”處理程序的合規性，金額是否準確，資金支付是否到位，支付進度情況等，工程進度款的支付要看重從以下幾個方面入手：

一是進度款的支付是否符合合同規定。按國家相關規定，工程項目的預付款一般不超過全同總金額的20％，且要求對方單位提供等額銀行保函的，還要注意的是銀行保函的真實性，及合規性，即是否符合合同約定的各種條件。

二是工程的形象進度及質量是否得到相關業務部門的確認。業務部門是否確認了工程形象進度；監理單位對形象進度及工程質量的是否確認；項目委托中介機構進行全過程跟蹤審計的，還要有全過程跟蹤審計單位的審核；

三是資金支付審批流程完整性。工程建設項目單位一般都制定有資金支付審批流程，審計部門在檢查的時候一定要關注資金支付審批流程的完善性，關注是否存在越權審批，各種不相容崗位是否分離，由于限制不能完全分離的，是否有其他的措施予以彌補。

四是付款四一致原則，即合同單位與中標單位是否一致、出票單位與合同單位是否一致、出票單位與收款單位是否一致（包括開戶行與銀行賬號），付款單位與合同單位是否一致。在實際的審計實踐中，還要注意的是工程在沒有進行交工結算審計前，所支付的工程價款一般不要超過合同總價的75％［2］。

（四）材料設備采購審計

針對工程建設中涉及到的材料進行采購審計，核算采購成本，審查采購程序，采購價格，尤其是重點大型設備，是否存在回扣問題。

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