我國會計師事務所審計質量控制問題及對策

文/王　宏

我國會計師事務所審計質量控制問題及對策

文/王宏

在經濟發展新常態下，會計事務所在事務所組織結構，注冊會計師專業勝任能力，內部治理，審計業務執行和審計監控等方面問題突出，影響著審計質量的提高。本文從積極開發業務新領域、推行特殊普通合伙制、提高注冊會計師綜合素質、重視事務所內部治理、優化審計監控等方面提出對策。

會計師事務所；審計質量；控制

一、我國會計師事務所審計質量控制中存在的問題

（一）不合理的組織結構加大了審計風險

截至2015年12月31日，中國注冊會計師行業共有會計師事務所8374家，其中合伙制3689家，占比由36.82％上升至44.05％，有限責任制4685家，占比由63.18％下降至55.95％，會計師事務所仍以有限責任制為主。由于合伙所對業務質量承擔無限連帶責任，因此會提高風險控制要求，強調審計的合法性。相比而言，有限責任制下的出資人以其出資額承擔有限責任，在某種程度上分散了CPA的責任和風險，影響審計質量的提高。

（二）注冊會計師專業勝任能力有待進一步提高

我國會計師事務所仍然缺乏大量的高水平人才。審計人員學習水平和能力的重要體現方式之一便是學歷情況，而根據2015年我國注冊會計師學歷情況可知：會計師事務所總體以大專為主，碩士以上的僅占5.54％，高層次的注冊會計師有較大缺口，這對審計業務質量控制有一定沖擊。

（三）客戶關系承接與保持存在問題

一是接收業務數量與事務所能力不對等。會計師事務所的CPA面對自己的衣食父母，特別是中小型事務所，可能即使缺乏相應知識和經驗，也會盲目承擔客戶委托的業務，以致無法對獲取的財務信息進行正確判斷和評估，給出錯誤的審計判斷。二是承接前未落實對被審計單位的風險測評。很多會計師事務所在項目承接與保持上，缺乏對被審計單位所處的外部環境與行業狀況的了解，容易憑借流傳的口碑或者被審計單位以往的情況進行孤立地判斷，不考慮審計風險而盲目滿足委托方要求。

（四）審計質量監管模式不合理、約束力不強

首先是相關法律不夠完善，審計違規風險低。我國在立法上對CPA舞弊的民事責任規定少，缺乏相應司法解釋，注冊會計師的違規收益遠低于相對較低的違規成本。以《刑法》為例，法律規定有意提供不真實材料，分不同狀況，按三、五、十年為分界點給以有期徒刑或拘役。由此可知，當舞弊造假等所帶來的經濟利益大于成本時，會計師事務所有可能發生不符合法律規范的行為。其次，中國注冊會計師行業協會（CICPA）既是行業自我管理、自我約束和自我服務的機構，又是有行政權力的國家單位。一方面，在實際工作中存在重復檢查和監督空白并存的局面。另一方面，當行業利益和政府利益不統一時，CICPA難以在這兩者之間實現平衡，與國際上界定的“社會中間協調者”不一致。

二、提高我國會計師事務所審計質量的對策

（一）積極開發業務新領域

當前，為了應對經濟新形勢，做強做大與做精做專已經被提上會計師事務所發展的重要議程。大型會計師事務所應重視一體化建設，向國際四大會計事務所看齊，匯聚優秀的專業人才，使之向更專業化的方向發展。同時鼓勵大型事務向國際化方向邁進。中型會計師事務所在做強特色的基礎上，以市場需求為指南，結合自身優勢，拓展以建設工程市場需求為引領的“咨詢領域”、以資產評估為中心的“評估領域”和以公司治理為中心的“管理領域”等其他業務領域，朝多元化方向發展。小型會計師事務所的服務應發揮自身特點，挖掘專項業務優勢，進一步拓展基礎咨詢服務領域，尋求服務興所、技術強所。

（二）推行特殊普通合伙制

要大力推行特殊普通合伙制，借鑒國際四大會計師事務所的經驗，結合我國事務所的發展現狀及環境進行改革運用，可以借助媒體等宣傳平臺，通過運用合伙制相對成熟的會計師事務所發揮示范作用，指導其他事務所有計劃、有步驟地轉變組織結構。

（三）提高CPA的綜合素質

要提高CPA科學文化素質。會計師事務所應當建立高效的培訓教育制度，有針對性地對員工進行教育，對于高層，重在事務所管理，構建管理有方的團隊；對于老員工，重在專業技能，構建綜合素質高的審計隊伍；對于新員工，以企業核心文化為主，及時進行考核，確保新員工能夠階段性地得到提升。以職業道德作為行為指南，加強事務所領導層的示范、教育和培訓、監控以及對違反職業道德要求的處罰等，使成員能夠運用職業道德概念框架解決職業道德問題。

（四）完善法律法規，優化審計監控

要完善相關法律法規。參照國際標準，修訂、補充和完善審計準則和相應的規章制度，為行業監管提供具有時效性的標準。在法律層面對違法違規行為給與更多定性標準，達到有法可循；要加強協調政府、行業和事務所自我管理，加強檢查隊伍建設，共同創造公平的環境。政府應尊重市場規律，行業協會和事務所要在政府引導、監督下運行。強調以《獨立審計準則》為標準來評估會計師事務所的執業質量，以風險作為監管的指向標，促進監管信息共享，不斷提升行業共享信息服務水平。

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［3］張希.我國會計師事務所轉制為特殊普通合伙制對審計質量的影響［D］.杭州：浙江財經大學，2014.

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（作者單位：湖南建工集團第三工程有限公司）