對營改增可行性和影響的理論研究

文/李　英

對營改增可行性和影響的理論研究

文/李英

伴隨國家的發展，我國營改增的改革模式已經在多個行業中得以實現，并且對許多行業也形成了本質上的改變。營改增是我國宏觀調控的一項重要措施，能夠推動我國經濟轉型，并且具備顯著的現實價值以及理論性意義。但是，營改增對各行各業的影響并不一樣。對此，為了更加全面地認識營改增，本文詳細分析營改增的可行性以及對多個行業的影響。

營改增；可行性；影響

營改增也就是將營業稅改為增值稅，營改增是2011年國家稅務總局實施的一種試點方案，目前在許多行業中已經有了初步的應用。因為營改增的出現，許多企業的經濟收入發生了徹底性改變，尤其是建筑行業、房地產行業等，但是，對于不同的行業，其影響并不相同。對此，營改增的可行性和影響的理論研究有著顯著的現實意義。

一、營改增稅負與機制優缺點的理論分析

增值稅主要是以商品在流通過程中形成的增值額作為計稅依據而繳納的一種流轉稅。從理論上講，增值稅主要是對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進出口貨物的個人或單位實行的一種增值稅征收稅種［1］。在我國各個類型的稅種中，增值稅是我國整體稅收的60％。實際上，商品新增價值在流通與生產過程中并不容易計算。對此，我國也應用國際上較為常見的稅款抵扣方式［2］。也就是按照銷售商品以及勞務的銷售額，根據規定的稅率核算出銷售的稅額，并抵扣商品進項稅額，進而形成的差額就是增值部分所應當繳納的稅額，這一種計算方式也有效的展現了增值額計稅的原則。

增值稅可以理解成為代收代繳，最終由消費者來承擔，但是整個商業流程并不是一定會完成，在每一個生產流程中的增值稅都會形成一定的商業風險。例如，一棟房子成本是100萬，加上增值稅就要117萬元，但如果房子并沒有賣出，此時商家就必須自己承擔17萬元的資金風險，這也就間接體現了商家對于資金鏈的需求和商家自身的經濟實力。對此，我國當前實行的增值稅，最終承擔者也就是消費者，但是根據增值稅代收代繳的原理，這也一定程度降低了企業的經濟收入。

營業稅是買賣雙方共同承擔的稅費，所指的營業稅，主要是指在我國境內所提供的應稅勞務、轉讓無形資產以及銷售不動產的個人或單位所獲得的營業額征收的一種勞務稅或商品稅［3］。營業稅的計稅主要是按照營業額，但是增值稅主要是按照計稅增值額。對此，增值稅能夠降低企業的經濟負擔，從而實現減稅的目的。但是，從兩種稅收體系而言，營業稅的繳納主要是在交易已經成立的情況下，換言之，就不會存在資金空缺的問題，這也就一定程度降低了因市場交易未達成而形成的風險。假設在市場景氣的情況下，企業的經濟狀況良好，消費者就會多承擔一些稅負，而企業也就更加寬松的運營。在市場不景氣的情況下，企業可以堆積更多的存貨，企業就會多承擔一些稅負，從而提升企業的經濟壓力。由此可見，營改增從理論上講會提升企業的銷售壓力，只有在企業銷售狀況良好的情況下，才能夠降低稅負，從而推動企業更好的為消費者提供服務。

二、營改增對部分行業的影響

（一）建筑行業

建筑行業的營改增主要涉及到房產的獲取、裝潢以及建筑的修補裝飾等，這些均屬于增值稅所提供的修理修配勞務以及交工勞務范疇，并不是屬于營業稅的提供應稅勞務。但是，屬于增值稅的部分需要交納營業稅這一現象并不非常合理。在實施營改增之后，能夠徹底杜絕這一問題，降低企業的經濟壓力，從而推動企業能夠升級轉型。從另一方面講，財政收入會降低稅負，增加的增稅額與營業稅并行的狀況，國家在征收征管方面的程序會更加復雜，建筑行業既需要增收增值稅，還需要交納營業稅，不僅提升征收的難度，還加大了征收的成本。在進出口方面，營業稅對于出口的優惠力度要顯著低于增值稅，當前我國增值稅在出口的過程中是應用零稅率，這也就一定程度推動著我國建筑行業向國外發展的積極性。

（二）金融行業

對于金融行業而言，營改增并不是非常容易實現。因為稅制的改變會出現許多技術層面的問題，例如學術公認的銀行業增值稅進項稅額便無法計算，虛擬的金融產品因為本質上的特殊性無法準確的計算。即使是確定了，因為經濟并不穩定，其價值也會隨之改變，例如經濟危機之后，貨幣時間價值與通貨價值便會發生改變，之后的增值稅如何計算便成為難題。但是，金融行業的營改增對于金融行業而言必然是有益的，營改增能夠為整個行業創造更大的空間，這也非常符合近些年金融行業的發展趨勢。

三、結語

綜上所述，營改增模式的實施必然會對各個行業形成本質上的改變，并且從理論上講，能夠有效地推動許多行業長遠發展，同時還能打破傳統的經營模式，創建更加符合產業結構轉型與升級的市場環境。對于企業而言，必然會面臨更大的挑戰。對于公眾而言，同樣會得到更多的福利。對此，營改增必然會對我國產業經濟提供顯著的推動作用。

［1］韓冰.“營改增”對內蒙古移動通信公司財務管理的影響及對策研究［D］.內蒙古財經大學，2015.

［2］周忠橋.“營改增”對有線電視相關項目可行性研究報告編制的影響［J］.財會學習，2016，12（14）：46-47.

［3］李淑娟.山東省營改增對現代服務業會計核算的影響及對策研究［J］.環球市場，2015，11（13）：24-24.

（作者單位：陽泉市會計函授學校）