管理會計如何在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的探究

文/吳　丹

管理會計如何在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的探究

文/吳丹

現(xiàn)代經(jīng)濟市場環(huán)境下，企業(yè)對財務會計管理提出了更高的要求，要想在企業(yè)中使管理會計的職能得到更好的發(fā)揮，就必須要加強對內(nèi)部控制問題的重視程度，充分認識內(nèi)部控制在管理會計中的重要性，并在此基礎(chǔ)上提出管理會計發(fā)揮內(nèi)部控制作用的合理措施。

管理會計；內(nèi)部控制；合理措施

企業(yè)在開展經(jīng)營管理活動中需要管理會計的支持，目前我國針對管理會計已經(jīng)有了較多的認識。在企業(yè)具體經(jīng)營過程中，要想確保管理會計的崗位職責能夠發(fā)揮出應有的作用，就必須對管理會計如何在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用進行合理分析。

一、管理會計及內(nèi)部控制概念

（一）管理會計

管理會計實質(zhì)上是管理與會計兩者的有效融合，是現(xiàn)代會計中的一個重要分支。重視管理會計，標志會計發(fā)展到了一個新階段，使會計的管理職能得到了進一步的拓寬，使其具有決策、計劃、評價、控制等多項功能。管理會計的形成是在以現(xiàn)代經(jīng)濟為背景，以現(xiàn)代企業(yè)價值表現(xiàn)和企業(yè)經(jīng)濟活動為對象，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營與管理進行強化，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中應用管理會計的主要目的是使企業(yè)的經(jīng)濟效益能夠達到最大化［1］。

（二）內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是在加強企業(yè)經(jīng)濟管理需求而產(chǎn)生的，是企業(yè)在經(jīng)營過程中，為了實現(xiàn)經(jīng)營目標而形成的由企業(yè)內(nèi)部的董事會、監(jiān)事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層以及企業(yè)內(nèi)部的所有員工實施的，其主要目的在于：確保企業(yè)經(jīng)營管理的合法性與合規(guī)性，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性，保證企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和經(jīng)濟性以及會計資料的完整性和真實性。此外還需要確保企業(yè)的經(jīng)營方針能夠得到貫徹，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

二、管理會計中內(nèi)部控制的重要作用

管理會計在企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)揮的職能，決定了其在內(nèi)部控制的重要作用，要想使管理會計的職能得到更好的發(fā)揮，并且對應用會計的職能進行合理應用，就必須將內(nèi)部控制制度進行不斷完善，健全內(nèi)部控制體系，合理的處理好控制面與控制點兩者之間的關(guān)系，從而為管理會計職能的發(fā)揮提供支持。現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部控制在管理會計中發(fā)揮的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）財務會計層

從財務會計層面進行分析，實行企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以確保企業(yè)內(nèi)部資料的完整性和真實性，對確保財務會計工作的順利進行有著重要意義。現(xiàn)代企業(yè)財務管理過程中，會計信息質(zhì)量對企業(yè)會計管理效果會造成直接影響，在企業(yè)內(nèi)部財務會計管理過程中，通過合理的措施強化內(nèi)部控制，對財務資料進行收集、分析、記賬、審核，每一項環(huán)節(jié)都有一套嚴格的管理手續(xù)，并且由專人對每一項工作進行負責，對每一個環(huán)節(jié)都要進行合理控制［2］。通過這種方式，可以在確保會計資料完整的基礎(chǔ)下，保證會計資料的真實性和可靠性，有效避免虛假財務信息的出現(xiàn)，同時減少了一些錯誤的發(fā)生，以及財產(chǎn)物資浪費，不合理使用和挪用等各種不良現(xiàn)象的發(fā)生，從而確保財務會計信息資料的真實性和有效性，使會計信息的質(zhì)量能夠得到進一步提升，同時也使會計工作變得更加具有秩序化和規(guī)范化。

（二）企業(yè)效益層

加強內(nèi)部的管理與控制，對企業(yè)內(nèi)部會計控制管理制度進行健全與完善，這是企業(yè)在面對激烈的市場競爭中能夠取得成功的重要保障。良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會為企業(yè)的發(fā)展帶來更好的機遇，強化企業(yè)的內(nèi)部管理與控制，在企業(yè)的財務部門及企業(yè)內(nèi)部形成重視管理與控制的良好氛圍，企業(yè)內(nèi)部的員工在工作中需要協(xié)調(diào)一致，做好自己分內(nèi)的工作，這樣在企業(yè)內(nèi)部可以產(chǎn)生1加1大于2的效果，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展意義重大。

加強企業(yè)內(nèi)部的管理與控制，完善企業(yè)內(nèi)部會計管理制度，是確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一項要求。現(xiàn)代企業(yè)中，多數(shù)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)都是分開的，資本由企業(yè)所有者投入，投資的主要目的是確保資本能夠?qū)崿F(xiàn)保值和增值，而這一目的的實現(xiàn)需要企業(yè)經(jīng)營管理者的努力，在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了更好保護企業(yè)資產(chǎn)安全性，獲得的會計信息必須可靠、完整，從而實現(xiàn)對企業(yè)財務狀況成果的客觀評價，保證企業(yè)資本收益的安全性。

三、管理會計發(fā)揮內(nèi)部控制的合理措施

（一）預先測定職能階段的措施

在實行內(nèi)控制度過程中，增加了成本投入監(jiān)管觀念，使客戶要求反映產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價格以及生產(chǎn)平衡體系，依據(jù)社會市場的具體要求，對預先測定的指標進行工作，確保在內(nèi)控體系內(nèi)，成本投入、生產(chǎn)技術(shù)、運行模式等因素與原材料供應商以及產(chǎn)品營銷商等外在因素都能夠得到合理控制［3］。通過管控產(chǎn)品的價格、作業(yè)量以及管理產(chǎn)品在成本投入上的變化，在提高對企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)重視的同時，保證企業(yè)管理團隊能夠向更好的方向發(fā)展。

（二）管理決策職能階段的措施

該職能主要是利用內(nèi)控制度可以獲取企業(yè)中可靠的數(shù)據(jù)，管理層在規(guī)劃階段，可以實時獲取各種對決策有益的數(shù)據(jù)支持，只有這樣才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中取得成功，確保企業(yè)決策的準確性，此外，在現(xiàn)代經(jīng)濟市場環(huán)境下，企業(yè)做出的每一項決定都可能會引發(fā)不同類型的財務風險，這也將會對企業(yè)的生存與發(fā)展造成不同程度的制約。因此，針對企業(yè)內(nèi)部控制制度采用的規(guī)劃過程中，需要對可能出現(xiàn)的各類不同類型的風險進行正確評估，對風險的具體情況進行準確預測，同時需要對風險性較大的業(yè)務或機構(gòu)加強控制力度，并且需要采用合理的方案進行適當預防。

（三）控制崗位及計劃崗位階段的措施

第一，內(nèi)部控制制度可以依據(jù)合理的方式對貨幣的收入與支出、盈余以及物資的選購、領(lǐng)取等各種行為進行管控，有效的避免偷盜、貪腐、胡亂使用等各種破壞行為的出現(xiàn)，確保各項財務的安全性實際使用的合理性［4］。第二，通過明確責任分配，管理不同類型的體系、手續(xù)、審批流程等，對企業(yè)的生產(chǎn)行為進行動態(tài)監(jiān)管，確保生產(chǎn)工作的順利開展，有效避免偏離現(xiàn)象的發(fā)生，對存在的缺陷和錯誤進行合理改正，保障企業(yè)在運行過程中能夠達到標準要求。

決策者在工作中一方面需要設(shè)定管理計劃、體系及政策，另一方面還需要對各項內(nèi)容的實施進行嚴格監(jiān)督。利用內(nèi)控制度可以制定相應的方案，批準允許和監(jiān)管查核方式，推動企業(yè)內(nèi)部的工作人員可以全面掌握決策計劃、體系以及政策，同時還可以確保單位內(nèi)部的管理層以及相關(guān)人員在工作中能夠?qū)嵤┱囊?guī)章制度，在不違政府的規(guī)章制度的情況，實施企業(yè)的各項決策。

（四）考核評估職能階段的措施

通過嚴格的考核和監(jiān)管可以體現(xiàn)出工作成績信息的可靠性，利用科學的獎懲體系，逐步提升工作人員的潛在能力和積極性，從而使企業(yè)的總體運行成效能夠得到進一步提升。由此可見，需要對內(nèi)控制度的合理應用進行大力推行，內(nèi)控制度一方面與不同層次和級別的管理團隊以及職能機構(gòu)有著密切聯(lián)系，另一方面與所有工作人員的工作內(nèi)容有著密切關(guān)系。在管理運行階段，應當在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一個良好的交流途徑，在日常工作中需要保證上級的命令能夠順利下達，并且在傳遞過程中不會發(fā)生改變，從而保證各個階段的運行管理的順利實施，達到運行標準。

此外，還需要做好監(jiān)管審計，監(jiān)管審計的目的是為了保證企業(yè)的各項工作都能夠得到落實。審計監(jiān)管工作的開展需要在遵守各項法規(guī)的基礎(chǔ)下進行，依據(jù)公正、公平、公開原則對企業(yè)的內(nèi)部管理會計控制工作進行全面監(jiān)管。如果在監(jiān)控過程中，發(fā)現(xiàn)會計控制方面存在缺陷，應當對存在的缺陷進行詳細記錄，并將內(nèi)容匯報給相關(guān)領(lǐng)導，如果情況必要可以向外界披露。

四、結(jié)束語

管理會計在內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用越來越重要，企業(yè)在發(fā)展過程中，需要不斷健全管理會計的內(nèi)控制度，對管理工作進行嚴格監(jiān)督，在內(nèi)部控制體系中合理的對管理會計進行應用，使其作用能夠得到充分發(fā)揮，提高企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益。

［1］譚海菁.財務會計與管理會計在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2015，34：52+20.

［2］張黎明.加強會計內(nèi)部控制發(fā)揮財務管理作用的措施探究［J］.商，2015，42：132.

［3］董潤.探究基于風險管理的會計內(nèi)部控制與完善［J］.商場現(xiàn)代化，2016，02：222-223.

［4］曹杰.探究加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制管理［J］.財經(jīng)界（學術(shù)版），2016，13：224.

（作者單位：蘭溪開泰會計師事務所）

上接（第209頁）

的風險評估指標體系。

（三）加強總體和業(yè)務層面的內(nèi)部控制

在全面梳理高校基本建設(shè)、物資采購、聯(lián)合辦學、科研經(jīng)費等各項經(jīng)濟業(yè)務活動流程，明確各項經(jīng)濟業(yè)務活動組織結(jié)構(gòu)、控制崗位及工作職責，對各流程控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)說明，需要高校對相關(guān)的業(yè)務單位實施共同參與，通過合作業(yè)務流程地梳理，進而找出高校在現(xiàn)行的管理措施以及政策方面所存在的不足、風險，同時制定出具有針對性的改進措施，從而形成較完善的高校業(yè)務流程以及操作規(guī)程，進一步推進高校的各項業(yè)務能夠在操作的標準化以及規(guī)范化方面得到有效地提升。

全面梳理高校內(nèi)部控制的制度，首先需要明確內(nèi)部控制的制度所包括的內(nèi)容，如單位層面、業(yè)務層面，在單位層面，高校中所實施的學校重大事事務的決策制、經(jīng)濟責任制、信息技術(shù)的控制以及財務管理制等，在學校的業(yè)務層面中，采購業(yè)務、預算業(yè)務、收支業(yè)務、建設(shè)業(yè)務、資產(chǎn)管理、審計監(jiān)督以及合同管理等，都需要加強具體細則的明確，學校則應按照我國相關(guān)的法律法規(guī)，在學校地發(fā)展方向、具體業(yè)務以及經(jīng)濟活動范圍進行良好地實施內(nèi)部控制。

（四）注重對執(zhí)行情況的監(jiān)督

對內(nèi)部控制的監(jiān)督，主要是學校的內(nèi)部審計部門，其工作的核心內(nèi)容是按照高校的內(nèi)部控制進行測評與評估風險，同時定期地實施內(nèi)部控制檢查、評價，如果發(fā)現(xiàn)高校中面臨外部或者是內(nèi)部的風險，需要及時地找出治理薄弱環(huán)節(jié)，進而推進重點關(guān)注“三重一大”事項，是否在內(nèi)部控制中嚴格地履行管理程序；高校管理層要促使審計以及財務監(jiān)督能夠?qū)崿F(xiàn)有機的結(jié)合，在各有側(cè)重中加強對高校內(nèi)部控制的合力監(jiān)督，進而保證高校中的監(jiān)督機制能夠有效進行。內(nèi)部審計是大學治理的基石，為各管理方更好地提供治理信息支持，從而促進高校進一步提升會計的信息質(zhì)量，更好地完善高校內(nèi)部控制，做到識別、防范以及風險地控制，進而更好地提升高校在內(nèi)部管理中的績效以及治理內(nèi)部的效率。

（五）保證高校中信息的流動和溝通

高校中的內(nèi)部控制在信息溝通方面具有密切的聯(lián)系，而一個良好信息的交流與溝通應保持暢通無阻，可以從下而上、也可以從上而下的。高校中所有的教職工都應該能夠清楚接受上級管理的信息，同時還需要加強掌握和上級部門之間的溝通的方式與方法，這還包括了學生、學校、教職工、管理階層以及政府機構(gòu)，在清晰崗位所承擔責任和操作流程中提升高校的信息流動。

四、結(jié)束語

高校應從長遠發(fā)展的角度考慮，在逐步完善自身內(nèi)部控制建設(shè)中宏觀環(huán)境，同時也需要加快和諧校園文化的創(chuàng)建，國家立法機關(guān)要對當前的高校治理方面進行全面性研究，從而制定出相應的準則，這能夠給高校在治理方面提供框架或者是參考的依據(jù)，從而推進高校能夠構(gòu)建出一個適合我國的國情、符合企事業(yè)單位的情況、同時又有可操作性“中國式的高校治理框架”，完善事業(yè)單位中體系的控制理論。

［1］王雪峰.高校內(nèi)部控制環(huán)境探析［J］.財會月刊，2008（12）.

［2］王慧蔚.我國高校內(nèi)部會計控制存在的問題及對策［J］.會計師，2010（7）.

［3］潘慶陽.完善高等學校內(nèi)部控制的幾點思考［J］.會計之友，2005（7）.

［4］姜寧.淺談提高內(nèi)部控制精細化管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)［J］.中國內(nèi)部審計，2013（8）.

（作者單位：福建信息職業(yè)技術(shù)學院）