關于強化醫院內控制度建設提高財務管理水平的思考

文/鄒春如 王理國

關于強化醫院內控制度建設提高財務管理水平的思考

文/鄒春如 王理國

隨著國家經濟茁壯發展，人們對醫療衛生水平的要求越來越高，國家更加重視醫療體制改革發展。從我國醫院發展現狀來看，由于醫療制度改革的不斷推進，醫院逐漸朝市場化發展靠攏，但要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，其首要任務是加強內控。往往內控中財務管理最重要，特別是針對具有公益性，又要維持非營利與盈利平衡的醫院來說，強化醫院財務內控是重難點工作。而本文主要探討了強化醫院內控制度建設提高財務管理水平的有效策略。

醫院；財務管理；內控制度；建設策略

醫院現代化管理中內控制度是最關鍵的內容，同時內控制度也是醫院達成預期目標的基礎保障，更是降低醫療成本，確保國有資產完整性，促進經濟效益與社會效益更好實現的重要手段。因此，不斷健全內控制度，合理優化財務管理，可有效規避醫院經營風險與財務風險，進而達到防止經濟犯罪，科學規范會計行為，避免會計信息失真的效果。

一、當前醫院內控制度主要存在的問題

（一）整體內控環境薄弱

以往我國經濟體制主要為計劃經濟，而當前大部分醫院管理方式仍為經驗型管理，往往依賴于行政指揮，更注重醫療隊伍建設和醫療技術提高，對內部控制并不重視，尤其是在財務管理建設方面比較輕視。還有部分建立起內控制度的醫院，由于管理層缺乏認識，醫院工作人員素質較低等，造成執行乏力，甚至形同虛設，這些均會導致財務管理收效甚微。除此之外，由于內控制度不完善，或醫院未根據實際去創新完善內部會計制度，極易造成相關人員在實施中雜亂無章，降低內控時效性，進而無法達到會計控制作用。

（二）內部控制成本較高

醫院內控制度有效實施，其控制程序必須嚴謹合理，而在落實各項控制中又需要大量經費來維持。首先，建立內控系統時應設置控制關鍵點，以確保運行效果，達到更理想的控制效果。但通常情況下醫院領導不愿對此過多增加財務力度，嚴重限制醫院內部控制發展。其次，由于醫院工作人員過于重視個人利益，未能堅持相應原則，也會造成醫院內部控制乏力，增加內控成本。

（三）費用支出收入失控

當前，大部分醫院因資金使用監督機制的缺失，收入控制體系不健全，以及預決算松散混亂，人為操作不規范等原因，極易造成資金嚴重浪費或流失。比如，漏收門診掛號費用，免掛號直接會診等，最終導致住院診治費用跑漏或隨意退費，甚至部分醫院并未建立內控審核機制，促使大量收入無端流失。正是由于監督管理的缺乏，盡管各科室均設有收費標準，但實踐操作執行乏力，致使費用變動性、隨意性增強。同時資金使用方面主要有醫院領導層決定，缺乏相應的規章制度，存在劃撥、支配隨意的問題，容易誘發內部貪污等經濟犯罪行為。再加上，醫院閑散部門較多，人員重復安排，或是缺乏設備材料科學引進制度，也會產生大量冗費，導致成本過高。而這些問題均是醫院內控現階段面臨的最大難題。

二、建設醫院內控制度的作用含義

醫院內控制度即為保障醫院醫療活動正常開展，確保國有資產安全性、完整性，而建立的醫院內部管理體系，其旨在通過相互制約監督，使醫院業務開展最終達到財務管理預期的目標。當前，隨著我國醫療體制不斷改革，醫院要提升市場競爭力，首要任務是建設內控制度，增強內部審計職能，這樣才能有效規避財務管理違規違法等行為發生。特別是在醫療市場化背景下，醫院經營范圍逐漸擴大，醫院收入隨之增加，導致財務管理面臨著諸多挑戰，因此要有效管理國有資產，避免其出現不必要的流失，醫院方面必須建立內控制度。此外，醫院內控制度建設是內控工作開展的前提，更是醫院牽制和追究各部門會計崗位責任的主渠道，通過內控制度醫院可及時監督約束各部門財會工作，實現高效財務管理。

三、強化醫院內控制度建設提高財務管理水平的策略

（一）積極提高內控意識

一方面，醫院決策層要積極培養內控意識，不斷增強理論修養，及時更新觀念，以國家政策和時代發展為導向，有效把握醫院發展趨勢，最關鍵的是要具備風險危機意識，從思想上為醫院內控提高動力，創設良好實踐環境；另一方面，醫院要合理引進高素質的專業財務管理與內控人才，科學建立內控機構，并嚴格完善遵守內控制度。同時在實際工作中要運用創新思維，尤其是財務管理工作者，必須深刻認識到財務內控對醫院發展的重要作用，以充分落實內控工作。此外，醫院必須對兩個效益進行正確定位，充分明確兩者間的關系，轉變預算管理觀念，從根本上強化醫院內控制度建設，達到提高財務管理水平的目的。

（二）加強信息系統控制

隨著信息時代的來臨，醫院內控中信息技術的應用日漸廣泛，特別是醫院財務管理中信息技術的作用非常關鍵。故此，要強化醫院內控提升財務管理水平，首要任務是根據醫院發展實際加大信息系統控制力度，進一步提升醫院內控水平。信息系統管理具體指落實審核醫院會計核算流程，提高會計信息可靠性，確保財務管理系統有序運行，這就要求醫院安排專人來管理維護系統數據，并合理明確維護管理人員的主要職責。同時，為避免醫院內控工作重復現象發生，醫院需針對會計業務制定統一流程，完善操作日記制，以文字形式將實際操作記錄在案，促進后期工作順利開展。此外，在醫院計算機程序中應嚴格控制各類操作的時間、內容等，特別是要嚴格規范操作人員操作流程，從各個方面提升內控效益。

（三）健全醫院管理制度

醫院必須嚴格履行國家法律法規，針對財務管理、監督及資本運行等，積極建立和嚴格執行醫院內控制度。通過合理劃分崗位職責，將不相容職務分離出來，實施責任個人制，以落實內控監督機制，并不斷強化內部審計、稽核職能，提高監督機制約束效果。嚴格遵守合法全面等原則，增強制度約束力，規避違規違紀行為，健全人事防控和財務管理機制，及時糾正偏差預防遺漏。對申請審批、記錄核算等環節進行完善規范，特別要注意加強對其的制約，實施全過程動態監控。同時醫院在制定重大規劃期間，要引導財務負責人參與其中，讓其設置安排財務機構及人員，科學制定財務管理制度。另外，則要有效合理的使用醫院資源，保證醫院財產的安全性、財務會計等信息真實性，注意對醫院不必要開支進行控制，充分履行法定責任。唯有醫院內控制度體系得到完善，才能促進醫院管理和發展。

（四）加強醫院預算管理

醫院成本核算要服務其可持續發展，避免因為核算而核算的現象。既往考核指標主要為醫療收入，這種考核相對單一、不夠全面，故還需采取成本控制、盈利能力等綜合指標考評手段，圍繞科室成本核算建立，集病種、項目成本核算為一體的核算體系，做到權、責、利一致。同時醫院全體職工應積極樹立成本管理觀，增強成本控制意識，落實全面成本管理，提高醫院運營管理效果。醫院盈利最有效的渠道是降低成本，但由于每家醫院的成本結構均不同，因此，財務管理者要根據重點明確目標成本，并結合預算單元做出合理分解，每月定期分析預算具體執行狀況，從中尋求減少浪費的突破口。但要注意成本核算制度建立時，必須緊跟物價政策，提高收費規范化，增強監督，以規避亂收費、減少罰款等問題。門診收費水平需嚴格控制，特別是大處方要控制到位。且采購藥品設備、一次性消耗品或基礎工程中，其必須實施公開招標，對其過程和審計加大監督，確保物美價廉。同時，要合理科學的預測制定醫療成本及其計劃。基于已有成本報表上對各種費用構成做出測算，分析指標偏差的原因，制訂相應成本計劃，保證接下來的成本控制有效落實。

四、結束語

在醫院發展歷程中內部控制是實現有效財務管理的關鍵，只有不斷增強醫院內控制度建設，才能切實降低醫院經營管理成本，增強醫院醫療能力，進而在市場競爭中謀得一席之地。

［1］劉春紅.強化醫院內控制度建設提高財務管理水平［J］.現代企業文化，2016（14）：97-97.99.

［2］藍茂.完善醫院財務管理制度加強內部控制體系建設［J］.財經界，2015（27）：204-205.165.

［3］張嶸.探討加強醫院財務管理與內部控制制度建設［J］.中國經貿，2015（2）：216-216.130.

［4］吳哈麗.完善醫院內部控制提高財務管理水平［J］.中國經貿，2016（4）：200-200.144.

［5］鄧秀華.醫院財務管理中的內部控制制度建設探析［J］.現代經濟信息，2015（3）：142-142.115.

（作者單位：廣東省第二人民醫院財務部）

上接（第218頁）

組織說明書，明確崗位、職責權利、信息傳遞路線、資源流轉路線等；擬定各層級、崗位的工作標準，明確職責、目標要求；撰寫工作說明書，明確任職的條件和資格；最后匯總組織會議討論通過并頒布。這樣周密實施后，設置出權責制衡明確，適合自身的治理結構。

（二）加強培訓，提高管理層風險意識

全面風險是一家企業在制定和實現自身的未來發展戰略目標時，出現的各種不確定因素所產生的結果。企業要對內部的全面風險進行有效地管理，就要對這些所有不確定因素進行積極有效的治理，以將其控制至可以接受的范圍之內。要對企業的高級管理層進行全面的風險管理培訓，使其熟悉了解全面風險，根據領導層的意愿，定位企業風險管理的哲學和風險偏好，圍繞企業發展的總體目標、經營目標、業務目標，梳理企業風險管理目標；從而確定出企業自身科學的風險管理框架；全面風險管理的組織與環境、系統和數據、風險指標、戰略、內控、風險理財等模塊；通過溝通與磋商、確認相關內容、進行風險評估、進行識別對策、選擇與實施對策、進行監控與改進來建立一個風險管理的過程；提升策略、人員、過程、報告、方法與技術、數據與系統六種風險管理能力；掌握相關知識體系、方法體系、措施、技術、手段、工具等對策；形成企業風險管理的良好制度，從而對企業全面風險進行管理。

（三）完善內部監督機制

1.對內實施獨立地內部控制審計監督體系

在企業內部設置獨立地審計機構是現代企業制度基本架構下所必須設立的組織機構，也是實施內部審計監督體系的載體。除了部門職能不同外，企業內部審計機構區別與其他組織部門的最鮮明的特點就是其具有幾乎完整的獨立性。內部審計機構的獨立性要求該部門必須做到以下幾方面：（1）內部審計機構的部門經理需要由企業的高層管理者擔任，并具有獨特的風險管理理念。（2）內部審計機構必須是由各部門的專業技術人員組成，具有掌握相應專業的技能，且保持較高的獨立性。（3）內部審計的獨立性還要求其能夠加入到企業內部控制管理的各個環節，對內部控制的動態及情況進行及時的監督，對存在的問題及時匯報相關部門進行處理。

2.對外積極配合外部審計監督機構的監督檢查

我國企業目前主要面對的外部審計機構有政府部相關部門的監督、企業投資者的監督及社會媒體與公眾消費者的監督。在這些監督主體中，投資者和政府部門會定期地對企業進行監督檢查，而社會媒體和公眾消費者則是不定時地，也可以說是時刻地關注著企業的動態。尤其是在媒體信息發展迅速今天，使社會媒體的監管力度得到了很大的提升。因此，企業應該積極主動地配合外部監督機構的檢查，并以此來促進其內部控制體系的不斷調整。

三、結語

隨著社會的發展，競爭的激烈，企業管理得當與否是其生存的關鍵，而作為管理最重要的一部分，內部控制的問題也日益凸顯，但在新形勢下，只要我們與時俱進，勇于創新，改變管理理念，必能使得企業的內部控制得到進一步加強，從而推動我國企業不斷向前發展。

［1］張素會.我國企業內部控制存在的問題及對策研究［J］.產業與科技論壇，2011，10（15）.

［2］李翼飛.淺談中小企業的內部控制問題［J］.中國經貿，2014（02）：88-92.

（作者單位：廈門永大會計師事務所有限公司）