淺析教育類機(jī)構(gòu)人力資源會計(jì)的會計(jì)假設(shè)

文/陸凱銘

淺析教育類機(jī)構(gòu)人力資源會計(jì)的會計(jì)假設(shè)

文/陸凱銘

教育類機(jī)構(gòu)作為目前市場主要的一個(gè)人才需求主體，其擁有的人力資源價(jià)值應(yīng)該可以通過人力資源會計(jì)精確的量化。然而在研究其人力資源會計(jì)首要前提在于將人力資源視作其該服務(wù)機(jī)構(gòu)的一種資產(chǎn)，只有在這個(gè)條件得到滿足的情況下，才能具備構(gòu)建對應(yīng)的會計(jì)模式的基礎(chǔ)。另外，在新穎的分支理論類似于人力資本、人本管理、激勵(lì)理論等理論的促進(jìn)作用下也為教育類機(jī)構(gòu)人力資源會計(jì)假設(shè)奠定了必要基礎(chǔ)。

教育類機(jī)構(gòu)；人力資源會計(jì)；會計(jì)模式；會計(jì)假設(shè)

一、相關(guān)概念介紹

教育類機(jī)構(gòu)人力資源

教育類機(jī)構(gòu)人力資源包括大中專院校的任課教師，社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的全職輔導(dǎo)人力資源以及科研機(jī)構(gòu)中具有副教授以上職稱的研究人力資源。其中大中專院校的教師隊(duì)伍是其中最為核心的一支力量。這三類教育類機(jī)構(gòu)的人力價(jià)值在現(xiàn)行的傳統(tǒng)類職工薪酬體系下不能很好的得到等價(jià)反映。大中專院校教師和科研人力資源的人力價(jià)值被大幅低估，而火熱的社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)工作者卻是賺的盆滿缽滿，顯失公平。

人力資源會計(jì)

人力資源會計(jì)是一門新興的學(xué)科領(lǐng)域，它的理論基礎(chǔ)是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)和組織行為學(xué)，又與人力資源管理學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的一類專門會計(jì)學(xué)科，是對組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量與報(bào)告的一種程序和方法。首次提出“人力資源會計(jì)”這一概念1964年的是美國密歇根大學(xué)赫曼森，隨后一大批會計(jì)學(xué)者堅(jiān)持不懈的完善研究下建立起了一套較為完整的人力資源會計(jì)理論體系，對教育類機(jī)構(gòu)人力資源實(shí)行按照這一套新穎會計(jì)計(jì)量方法進(jìn)行核算較傳統(tǒng)的薪酬支付體系能夠更加準(zhǔn)確地反映真實(shí)價(jià)值。

會計(jì)假設(shè)

會計(jì)基本假設(shè)是指為了保證會計(jì)工作模式的正常進(jìn)行和會計(jì)信息的質(zhì)量，對會計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的合理設(shè)定，是會計(jì)核算的基本前提。標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)假設(shè)一般包括會計(jì)主體，持續(xù)經(jīng)營，會計(jì)分期，貨幣計(jì)量四個(gè)方面。

二、國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

國外文獻(xiàn)綜述研究

起源于美國赫曼森1968年首次將人作為企業(yè)資產(chǎn)考慮，20世紀(jì)后30年中理論體系逐漸發(fā)展成熟。埃里克弗朗姆霍爾茨1973年對其提出了改進(jìn)。科隆貝克、格拉瑟和耐勒、帥恩首次將人力資源會計(jì)應(yīng)用于實(shí)踐管理活動中的研究。弗蘭姆霍爾茨在1958年提出人力資源會計(jì)的核心問題就是無形資產(chǎn)的問題(尤其是商譽(yù)問題)，目前在美國，人力資源會計(jì)經(jīng)歷了兩代人力資源成本模式和三代人力資源價(jià)值模式后已經(jīng)進(jìn)入成熟的實(shí)務(wù)應(yīng)用階段。

國內(nèi)文獻(xiàn)綜述研究

1.4.2 對照組 術(shù)中不使用納米碳標(biāo)記，余手術(shù)方法同試驗(yàn)組。將甲狀腺腫瘤切除送快速冰凍病理檢查，證實(shí)為甲狀腺癌后行甲狀腺全切及患側(cè)頸Ⅵ區(qū)淋巴結(jié)清掃。

國內(nèi)對人力資源會計(jì)的最早研究起源于上世紀(jì)80年代初潘序倫首次提出人力資源會計(jì)的重要性。人力資源會計(jì)之后的理論研究中主要聚焦以下四個(gè)維度：基于產(chǎn)權(quán)關(guān)系；基于成本角度；基于價(jià)值角度；基于計(jì)量方法。2004年葛家澍提出了實(shí)踐運(yùn)用中的四個(gè)具體困難。劉麗娟在2006年將其困難又概括為三點(diǎn)。孟利琴從宏觀角度分析了人力資源會計(jì)發(fā)展遇到的瓶頸。在我國人力資源會計(jì)的今后研究趨勢在于可以通過不同的方式被各行業(yè)接受和使用。被不同類型企業(yè)的核算崗位人員所掌握，例如會計(jì)師，人力資源專業(yè)，公司并購專家等。

三、教育類機(jī)構(gòu)人力資源會計(jì)的會計(jì)模式

構(gòu)成因素

教育類機(jī)構(gòu)人力資源成本嚴(yán)格意義上應(yīng)該從教育型人力資源被人力資源部招聘進(jìn)入教育機(jī)構(gòu)幵始計(jì)算，直到人才離幵機(jī)構(gòu)的整個(gè)過程所支付的一系列耗費(fèi)和支出。

取得成本是指教育機(jī)構(gòu)從外部獲得符合要求的人力資源所消耗的資源總和，是首當(dāng)其沖的成本支出。包含人事部門的招聘費(fèi)用(廣告費(fèi)、設(shè)攤費(fèi)、面試費(fèi)、資料費(fèi)、中介費(fèi)等)、選拔費(fèi)用(面談、測試、體檢產(chǎn)生費(fèi)用等)、錄用及安置費(fèi)(錄取手續(xù)費(fèi)及調(diào)動補(bǔ)償費(fèi)等)。

第二項(xiàng)支出有兩部分組成，培訓(xùn)成本是指教育機(jī)構(gòu)為了達(dá)到人力資源管理體系所要求的標(biāo)準(zhǔn)(如工作崗位要求、工作技能要求等)對員工進(jìn)行培訓(xùn)所消耗的資源總和，包括員工上崗教育費(fèi)用、崗位培訓(xùn)及脫產(chǎn)學(xué)習(xí)費(fèi)用等。另外一塊是指教育機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)、規(guī)劃和改善人力資源管理體系所消耗的資源總和叫作開發(fā)成本，包括設(shè)計(jì)和規(guī)劃人力資源的工資、對外咨詢費(fèi)、資料費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等。

第三項(xiàng)支出也由兩部分組成，教育機(jī)構(gòu)根據(jù)人力資源管理體系要求對所使用的人力資源進(jìn)行考核和評估所消耗的資源總和即為評估成本，包括考核和評估人力資源工資、對外咨詢費(fèi)、其他考核和評估費(fèi)用。教育機(jī)構(gòu)根據(jù)人力資源管理體系要求對所使用的人力資源提供后勤服務(wù)消耗的資源總和稱為保障成本，包括后勤部門產(chǎn)生的交通費(fèi)、辦證費(fèi)、文具費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、辦公費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等。

計(jì)量方法

我國現(xiàn)行的人力資源會計(jì)理論體系下主要存在以下三種綜合性方法對人力資源成本會計(jì)通用的計(jì)量。

原始成本法是遵循從獲取、開發(fā)培訓(xùn)及使用人力資源時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出來計(jì)量人力資源成本的一種核算方法，也稱實(shí)際成本法。得到的數(shù)據(jù)具有客觀性也便于進(jìn)行驗(yàn)證和實(shí)踐操作是它的優(yōu)點(diǎn)，而且歷史成本法與傳統(tǒng)會計(jì)的核算原則相吻合也決定了它被大眾認(rèn)可和釆用，是一種容易理解的核算方法。不足之處在于當(dāng)人力資源的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間不統(tǒng)一產(chǎn)生差異時(shí)，就要質(zhì)疑使用這種成本計(jì)量方法的真實(shí)性。

現(xiàn)實(shí)重置成本法是依據(jù)目前的物價(jià)水平和通貨膨脹率為標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)再獲取達(dá)到與原有職工具備同等的各項(xiàng)專業(yè)水平或管理能力應(yīng)支付的全部費(fèi)用，也是機(jī)構(gòu)在現(xiàn)有職工身上所凝結(jié)的全部投資的一種二度重置。這種方法既考慮到了獲取人力資源的市場因素，又是人力資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的較好替代值。這種方法的缺點(diǎn)有三處：違背了傳統(tǒng)會計(jì)的模式；增加了工作量；在重新評估價(jià)值的工作中存在個(gè)人主觀臆斷性。因此，這種方法一般應(yīng)用于會計(jì)的預(yù)算和決策中，很少用在賬簿核算上。

機(jī)會成本法是按照對員工退出職位或者脫離崗位導(dǎo)致其空缺期間會造成直接或間接的經(jīng)濟(jì)損失費(fèi)用的計(jì)量的一種方法。機(jī)會成本法不僅獲取數(shù)據(jù)簡便而且能夠正確地評價(jià)人力資源的替代成本，也符合其經(jīng)濟(jì)價(jià)值的規(guī)律。但是這種方法卻違背了傳統(tǒng)會計(jì)的準(zhǔn)則，實(shí)際運(yùn)用時(shí)需要將它與原始成本取得結(jié)合考慮運(yùn)用。

四、教育類機(jī)構(gòu)人力資源會計(jì)的基本會計(jì)假設(shè)

會計(jì)主體

廣大大中專院校，科研機(jī)構(gòu)等具有法人資格，依法在工商機(jī)關(guān)登記并取得營業(yè)執(zhí)照的教育培訓(xùn)類機(jī)構(gòu)，能夠按照財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則依法設(shè)置賬簿，并配備有專業(yè)會計(jì)人力資源進(jìn)行獨(dú)立核算所聘人力資源一系列成本支出，定期按照期間制定相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)政預(yù)決算計(jì)劃表的，都可以作為正常依法設(shè)立的教育類機(jī)構(gòu)會計(jì)主體。

持續(xù)經(jīng)營

在正常情況下這些機(jī)構(gòu)能夠持續(xù)不間斷的進(jìn)行常規(guī)日常業(yè)務(wù)的開展，在可預(yù)見的未來不會面臨破產(chǎn)清算。大中專院校能夠每年招收到穩(wěn)定數(shù)量且優(yōu)質(zhì)的生源獲得穩(wěn)定學(xué)費(fèi)的流入，不會被勒令停止招生或取消招生資格；科研機(jī)構(gòu)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)能夠持續(xù)得到保障，研發(fā)人員的數(shù)量不會被大幅削減；教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)能夠按照目前的規(guī)模和業(yè)務(wù)量良好的進(jìn)行經(jīng)營，不會被工商機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照。不會因?yàn)殂y行貸款等因素面臨被抵押，拍賣的風(fēng)險(xiǎn)。

會計(jì)期間

一般教育類機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算期間應(yīng)與適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)保持一致。大中專院校以一年年度決算期間同時(shí)作為人力資源會計(jì)核算期間；科研機(jī)構(gòu)可以以一個(gè)科研項(xiàng)目的起始到終止的時(shí)期來核算對應(yīng)的人力資源成本；教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)則可以靈活選擇采用月度，季度，半年度，年度會計(jì)期間在報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)附帶初對應(yīng)的人力資源會計(jì)報(bào)表。

貨幣計(jì)量

完全在中國境內(nèi)設(shè)立(無論境內(nèi)境外是否有分支機(jī)構(gòu))或雖然在境外設(shè)立但需要向境內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的教育類機(jī)構(gòu)必須采用人民幣計(jì)量人力資源會計(jì)，對于在境外有獨(dú)立收支能力且日常業(yè)務(wù)聯(lián)系與國內(nèi)不甚緊密的教育類機(jī)構(gòu)可以根據(jù)屬地情況靈活采用外幣進(jìn)行會計(jì)計(jì)量，但如果想在境內(nèi)上市出具審計(jì)報(bào)告時(shí)也應(yīng)當(dāng)折為人民幣。

五、結(jié)語

教育類機(jī)構(gòu)的人力資源會計(jì)計(jì)量進(jìn)行持續(xù)的改進(jìn)和完善一直是一個(gè)新穎熱潮的問題，對人力資源會計(jì)賬戶設(shè)置以及賬務(wù)處理需要面臨更多實(shí)際亟待解決的困難，這一領(lǐng)域依然具有廣闊的研究空間。

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(作者單位：西安財(cái)經(jīng)學(xué)院)