淺談企業會計政策選擇的經濟后果與政治成本

文/紀春霖

淺談企業會計政策選擇的經濟后果與政治成本

文/紀春霖

政治成本是由尋租成本、稅費管制成本以及社會契約成本組成，在企業的經營和管理中應該正確選擇會計政策。文中對企業會計政策選擇的經濟后果和企業會計選擇的政治成本進行了介紹，并探討了企業會計政策選擇的啟示。

企業；會計政策選擇；經濟后果；政治成本

企業會計政策其本質是一種經濟和政治利益的博弈規則和制度安排。其中的經濟后果是指企業的會計報告會對利益相關者產生影響，可以影響企業的決策，使得企業的利益受到損害。對會計政策選擇的經濟成果和政治成本進行有效分析，可以明確選擇正確方法，在選擇的過程中，也是對會計政策進行不斷優化的過程，可以從中看出社會公平、促進社會資源優化配置的過程。

一、企業會計政策選擇的經濟后果

企業的經營業績可以通過選擇會計政策來實現，但是這也會影響到其他相關者的利益。會計規范中有很多種選擇可以供企業選擇，從而為企業爭取更大的經濟利益，進而導致經濟后果的出現。

從一些公司利用會計選擇而實現利潤操縱的例子中就可以看出，在選擇上也會出現不好的結果，想要用政策選擇作弊來提高業績。以下是幾種政策選擇中的常見情況：企業會為了實現近三年平均凈資產收益率標準，使其不低于百分之十的配股資格線；為了實現不受到特別處理或者是企業摘牌的處理，而作弊保持微利的現象；為了防止受連續虧損的特別處理，通過作弊可以營造出轉虧為盈的表象，特意在本年虧損上加大數額。這些都是企業為了躲避市場監管，為了形成自身有利局面而形成的經濟后果，在和政府監管部門以及其他企業博弈中的一種常見表象[1]。因此為了實現會計政策選擇的規范操作，保持市場經濟的秩序，政府就需要幫扶相關的法律、法規，以此來領導和規范企業在會計造成選擇上的行為。

二、企業會計選擇的政治成本

(一)尋租成本

尋租者會從政府的手上獲得某種特權，并以此來實現獲利，而在實現尋租行為的時候就會產生尋租成本，其過程也是謀求會計政策的制定和選擇權的過程。而尋租者對會計政策的影響，主要體現在對會計準則的制定權和選擇權上謀求，也就是說要謀求制定權。如果制定權分配結束，尋租者就只能在制定好的準則中，選擇其中最利于自己利益的某項政策來具體實施。

(二)稅費管制成本

企業會計政策對稅收的影響分別為對資產計價方法的選擇以及對損益的期間確認以及會計政策和鼓勵變更對損益的調整。無論是哪一方面，企業必定會挑選稅負最小化的會計政策。比如在遭遇通貨膨脹時，企業會為了節約稅費，而選擇后進先出的存貨發出計價方法。在這種情況下，稅費管制成本也讓使得企業挑選降低收益等有益于自身利益的會計政策。

(三)社會契約成本

企業會計準則也是一種社會公共契約，因此如果單方面由市場主體進行討論和制定，就會使得其在推廣時受到阻礙，無法讓社會各方達成共識，公眾的接受度也會降低，進而導致成本升高，使得制度選擇無法體現出其效果，甚至無效。因此在制定時，就應該由政府或者其選定的機構參與制定，否則市場主體環境所具備的一些特點是政府無法全面認知的，因此為了保證制定的有效性，政府就可以采取宏觀控制制定，將其余的制定權教給市場主體，來提高制定的效率。

三、企業會計政策選擇的啟示

(一)會訓政策選擇過程實質上就是社會上利益集團之間的博弈過程，這個過程也實現了對會計政策的不斷優化，因此是必須要經歷的過程。企業會計政策在制定以及選擇的過程中可以看出有限理性的特點，在實際中就表現為市場主體鉆營、牟利和準則制定機構防范、堵塞的反復博弈過程，但是經過反復的博弈，可以促進會計準則更好的發展，逐漸提升社會的公認度，從中也可以看出對社會公平的改善以及對資源進行優化配置的改變。

(二)在制定和選擇中，也是利益相關者在經濟和政治利益中博弈的過程，會計選擇則貫穿始終。每個利益相關者都會以自身的利益為基點來選擇會計政策[2]，因此在選擇的時候，企業會選擇對自己有利的會計政策，來增強自己的競爭力，進行博弈，因此企業會計的選擇和制定過程實際上也是一個動態的博弈，但是在這個過程中，會計理論也在不斷的進行優化，也不斷提高會計實物的水平。

(三)會計政策制定時應該要保證決策的民主性，因為在制定和實施方面，相關的利益集團都會以有利于自己企業的會計政策為先，在這個過程中企業之間會進行博弈，因此要使制定出的會計政策得到更好的實施和認可，就需要保證過程的民主性，我國在準則制定方面還缺乏健全的程序，這就使得過程中的民主性不能夠得到有效的保證。比如，企業的最大債權人是銀行，但是在制定會計準則時卻沒有將銀行也加入制定者中，使得會出現企業利用會計政策的選擇來躲避違反貸款合同的約束的問題，使得銀行的利益受損。因此政府在會計準則的制定過程中應保證民主性，對企業的選擇要進行適當限制，這也是會計準則制定者需要注意的地方。

四、結束語

綜上所述，在企業會計政策的制定和選擇上保證民主性，就需要對企業的選擇范圍進行適當的限制，在各利益集團博弈中，也需要注重這一問題，不斷優化企業會計政策的選擇過程，提高會計實務的水平。

[1]戴奉祥.淺談企業會計政策選擇的經濟后果與政治成本[J].財務與會計，2011(01).

[2]唐松華.企業會計政策選擇的經濟學分析——必然性?影響因素?立場[J].會計研究，2011(03).

(作者單位：福建海峽科化股份有限公司)